(первое чтение) О проекте федерального закона № 847127-8 "О внесении изменения в часть первую Налогового кодекса Российской Федерации" (о возврате средств, формирующих положительное сальдо единого налогового счета налогоплательщика) (первое чтение)

ПОЯСНИТЕЛЬНАЯ ЗАПИСКА

к проекту федерального закона
«О внесении изменения в часть первую Налогового кодекса Российской Федерации»

В состав наследства входят принадлежавшие наследодателю на день открытия наследства имущество, имущественные права и обязанности, в том числе имущественное обязательство налогового органа по возврату излишне уплаченного налога, сборов и страховых взносов, формирующих положительное сальдо единого налогового счета. Поэтому наследники умершего лица вправе получить в порядке наследования причитающееся наследодателю имущество, в том числе и в виде суммы излишне уплаченных денежных средств – указанная позиция закреплена в Определении ВС РФ от 20.06.2023 N 48-КГ23-5-К7.
Вместе с тем, как следует из Письма Министерства финансов РФ № 03-02-11/1552 от 15.01.2021, Налоговым кодексом Российской Федерации не предусмотрен порядок возврата переплаты по налогам наследникам умершего физического лица, в связи с чем удовлетворение такого требования возможно только в судебном порядке.
Коллизия возврата средств, формирующих положительное сальдо налогоплательщика, наследникам при реализации наследственного права, остается юридически неурегулированной как налоговым, так и гражданским кодексами. Эта проблема безусловно требует разработки необходимого механизма, учитывающего интересы наследников и государства. Поэтому предлагается внести поправки в Налоговый Кодекс, установив порядок выплаты денежных средств, формирующих положительное сальдо единого налогового счета умершего, либо объявленного умершим, налогоплательщика, его наследникам.
В связи с чем предлагаются изменения в Налоговый Кодекс, включающие обязанность налоговых органов предоставлять информацию о наличии суммы переплаты на едином налоговом счете налогоплательщика на дату его смерти и устанавливающие порядок действий налогового органа в целях выплаты указанных денежных средств наследникам при предъявлении необходимых документов.
Действующее законодательство позволяет включить наследников в качестве лиц, в отношении которых появляется право получения излишне уплаченных средств и сформировавших положительное сальдо единого налогового счета. Согласно п.4 ст.1 части первой НК РФ, налоговый кодекс регулирует права и обязанности в том числе других участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах.
Порядок возврата сформировавшегося положительного сальдо единого налогового счета налогоплательщика возможно регулировать по аналогии порядка возврата положительного сальдо, предусмотренного статьей 79 настоящего кодекса как отношения налоговых органов и других участников отношений.
Принятие данного законопроекта не потребует доработки информационных систем налоговых органов и единой информационной системы нотариата, аналогичной системы определения банковских счетов умершего или признанным умершим, так как полную информацию нотариус может получить одним запросом в налоговый орган по месту регистрации налогоплательщика.
Также принятие законопроекта не увеличит нагрузку на налоговые органы, так как переплаты налогов и сборов являются единичными случаями, а законопроект не обязывает нотариусов делать такие запросы по каждому делу о наследстве. Законопроектом предусматривается лишь право наследника обратиться в соответствующий налоговый орган.