О проекте федерального закона № 139356-5 "О ратификации Конвенции между Правительством Российской Федерации и Правительством Федеративной Республики Бразилии об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы"

ПОЯСНИТЕЛЬНАЯ ЗАПИСКА

к проекту федерального закона "О ратификации Конвенции

между Правительством Российской Федерации и Правительством Федеративной Республики Бразилии об избежании
двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы"

Федеральным законом предусматривается ратифицировать Конвенцию между Правительством Российской Федерации и Правительством Федеративной Республики Бразилии об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы, подписанную в г. Бразилиа 22ноября 2004г.

Целью вышеуказанной Конвенции является обеспечение условий, при которых юридические и физические лица каждого из договаривающихся государств не будут дважды уплачивать налоги с одного и того же вида дохода в своем государстве и государстве-партнере.

При подготовке Конвенции российская сторона основывалась на проекте типового Соглашения об избежании двойного налогообложения доходов и имущества, утвержденном постановлением Правительства Российской Федерации от 28 мая 1992 года № 352 "О заключении межправительственных соглашений об избежании двойного налогообложения доходов и имущества", а также договаривающиеся государства руководствовались типовыми моделями, рекомендованными Организацией Экономического Сотрудничества и Развития (ОЭСР) и Организацией Объединенных Наций (ООН).

Основными положениями Конвенции являются следующие:

Сфера применения Конвенции

Конвенция распространяется на налоги на доходы юридических и физических лиц, имеющих местожительство, постоянное местопребывание, место управления или место регистрации в Российской Федерации или в Федеративной Республике Бразилии.

Налогообложение доходов (прибыли)
от предпринимательской деятельности

Конвенция предусматривает, что налогообложение доходов (прибыли) от предпринимательской деятельности лица одного договаривающегося государства производится в другом договаривающемся государстве, если такое лицо осуществляет деятельность в этом другом государстве через расположенное в нем постоянное представительство. При этом в отношении строительно-монтажных работ установлено, что получаемая от этой деятельности прибыль будет облагаться налогом, если продолжительность таких работ превышает 9 месяцев.

Налогообложение доходов от имущества

Доходы от использования имущества облагаются налогами в том государстве, где такое имущество фактически находится. Исключение сделано в отношении транспортных средств, прибыль от эксплуатации которых облагается в том государстве, в котором находится фактическое место управления предприятия.

Налогообложение дивидендов

Дивиденды, выплачиваемые компанией, которая является резидентом одного государства, резиденту другого государства, облагаются налогом в том другом государстве. Однако такие дивиденды могут также облагаться налогом в том государстве, резидентом которого является компания, выплачивающая дивиденды, и в соответствии с законодательством этого государства, но если получатель имеющий фактическое право на дивиденды, является резидентом другого государства, то взимаемый в таком случае налог не должен превышать:

а) 10 процентов общей суммы дивидендов, если фактический получатель прямо владеет не менее 20 процентами общего капитала компании, выплачивающей дивиденды;

b) 15 процентов общей суммы дивидендов во всех остальных случаях.

Налогообложение процентов

Право взимать налоги с процентов, выплачиваемых по разным долговым обязательствам, предоставлено государству, резидентом которого является получатель дохода. В то же время оговаривается право взимания налога и в государстве, в котором такие проценты возникают, однако в этом случае налог не может превышать 15 процентов от общей суммы процентов.

Если проценты возникают в одном государстве и выплачиваются правительству другого государства, его политическому подразделению или агентству (включая финансовое учреждение), полностью принадлежащему этому правительству или политическому подразделению, то проценты освобождаются от налогообложения в первом государстве. Однако проценты по ценным бумагам, облигациям и долговым обязательствам, выпущенным правительством государства, его политическим подразделением или агентством (включая финансовое учреждение), полностью принадлежащим этому правительству или политическому подразделению, подлежат налогообложению только в этом государстве.

Налогообложение роялти

Право взимать налоги с роялти предоставлено государству, резидентом которого является получатель роялти. В то же время оговаривается право взимания налога и в государстве-источнике, однако в этом случае налог не может превышать 15 процентов от общей суммы роялти.

Налогообложение доходов физических лиц

Конвенция предусматривает режим налогообложения доходов физических лиц, аналогичный принятому в международной практике. Физическое лицо уплачивает налоги со всех своих доходов в той стране, в которой оно находится свыше 183 дней в течение соответствующего календарного года. Однако доходы от оказания профессиональных услуг или другой независимой деятельности подобного характера, получаемые физическим лицом, подлежат налогообложению в государстве, резидентом которого является это физическое лицо, за исключением случаев, когда такие доходы могут облагаться налогом в другом договаривающемся государстве, если:

а) вознаграждение за такие услуги или деятельность выплачивается резидентом другого государства, или постоянным представительством, или постоянной базой, находящимися в этом другом государстве; или

b) такой резидент, его/ее наемные работники или любые лица, действующие от его/ее лица, находятся в другом государстве, или услуги или деятельность продолжаются там в течение периода или периодов, составляющих или превышающих в совокупности 183 дня в любом двенадцатимесячном периоде, начинающемся или заканчивающемся в соответствующем налоговом году; или

с) такие услуги или деятельность осуществляются в другом государстве, и получатель имеет в другом государстве постоянную базу, используемую для целей осуществления его/ее деятельности.

Исключение с учетом международной практики сделано для членов экипажей транспортных средств, артистов, спортсменов, государственных служащих, пенсионеров, студентов, практикантов высших учебных заведений и преподавателей.

Другие положения

Конвенция гарантирует недопущение налоговой дискриминации, регулирует процедуру рассмотрения обращений и заявлений налогоплательщиков и разрешения споров, а также вопросы обмена информацией между компетентными органами договаривающихся государств, определяет методы устранения двойного налогообложения.

В связи с тем, что после подписания Конвенции в тексте на русском языке были обнаружены ошибки технического характера, Министерство иностранных дел Российской Федерации нотами от 22 августа 2005 года №5292/лад, от 26 января 2007 года №321/лад, от 10 января 2008 года №31/лад уведомило бразильскую сторону о необходимости внесения соответствующих исправлений в текст Конвенции на русском языке. Согласие бразильской стороны подтверждено нотами от 20 сентября 2005 года №150, от 2 марта 2007 года №16, от 29 января 2008 года №015.

В соответствии с подпунктом «а» пункта 1 статьи 15 Федерального закона от 15 июля 1995 года № 101-ФЗ "О международных договорах Российской Федерации" Конвенция подлежит ратификации.

Конвенция вступает в силу с даты получения последнего из уведомлений о выполнении договаривающимися государствами внутренних процедур, необходимых для ее вступления в силу. Положения Конвенции применяются до тех пор, пока одно из договаривающихся государств не прекратит ее действия, направив по дипломатическим каналам соответствующее письменное уведомление.