(первое чтение) О проекте федерального закона № 489255-4 "О внесении изменений в статьи 357 и 358 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" (в части уплаты транспортного налога лицами, эксплуатирующими транспортные средства без государственной регистрации)

ПОЯСНИТЕЛЬНАЯ ЗАПИСКА

к проекту федерального закона «О внесении изменений в статьи 357 и 358 части второй Налогового кодекса Российской Федерации»

Согласно статье 357 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками транспортного налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства.

Статьей 358 Налогового кодекса Российской Федерации определено, что объектом налогообложения признаются автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые суда) и другие водные и воздушные транспортные средства, зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Указанные положения позволяют не уплачивать транспортный налог лицам, эксплуатирующим транспортные средства без их государственной регистрации в соответствующих органах. Как показывает практика, факты непрохождения государственной регистрации транспортных средств имеют место на предприятиях горнодобывающей отрасли и отраслей промышленного производства, имеющих транспорт, эксплуатируемый на производственных территориях предприятий. Однако согласно пункту 2 постановления Правительства Российской Федерации от 12 августа 1994 года № 938 «О государственной регистрации автомототранспортных средств и других видов самоходной техники на территории Российской Федерации» данный транспорт независимо от места его использования подлежит регистрации в соответствующих органах и относится к объекту налогообложения транспортным налогом.

Неоправданные потери средств бюджетов субъектов Российской Федерации вследствие невозможности осуществления налогообложения незарегистрированных транспортных средств возникают не только в Челябинской области, но и в иных субъектах Российской Федерации, о чем свидетельствует судебная практика. Так, постановлением Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 14 декабря 2006 года № А05-7361/2006-22 были отклонены требования налогового органа о взыскании с налогоплательщика транспортного налога и штрафных санкций по не зарегистрированным в органах гостехнадзора автопогрузчикам. Аналогичные факты отражены и в других судебных решениях по данному вопросу.

Указанная ситуация требует решения в пользу обязательного налогообложения незарегистрированных транспортных средств по следующим при-чинам:

1) отсутствие воздействия на состояние дорог общего пользования незарегистрированными транспортными средствами не является основанием для освобождения юридических и физических лиц от уплаты транспортного налога, так как статьей 358 Налогового кодекса Российской Федерации отдельные виды транспортных средств (воздушные, водные транспортные средства, снегоходы) отнесены к объекту налогообложения транспортным налогом, несмотря на то, что не предназначены для эксплуатации на таких дорогах;

2) непрохождение юридическими и физическими лицами государственной регистрации транспортных средств означает нарушение пункта 3 постановления Правительства Российской Федерации от 12 августа 1994 года № 938, согласно которому собственники транспортных средств либо лица, от имени собственников владеющие, пользующиеся или распоряжающиеся на законных основаниях транспортными средствами, обязаны в установленном порядке зарегистрировать их или изменить регистрационные данные в Государственной инспекции, или военных автомобильных инспекциях (автомобильных службах), или органах гостехнадзора в течение срока действия регистрационного знака «Транзит» или в течение пяти суток после приобретения, таможенного оформления, снятия с учета транспортных средств, замены номерных агрегатов или возникновения иных обстоятельств, потребовавших изменения регистрационных данных. Следует отметить, что порядок осуществления контроля за соблюдением юридическими и физическими лицами обязанности по государственной регистрации транспортных средств в указанном Постановлении не определен.
Кодексом Российской Федерации об административных правонарушениях предусмотрен штраф за нарушение правил государственной регистрации транспортных средств, а также за управление не зарегистрированными в установленном порядке транспортными средствами (статья 19.22 и часть 1 статьи 12.1). Учитывая незначительный размер штрафных санкций, юридическим и физическим лицам становиться экономически более выгодным разово понести административное наказание в виде административного штрафа, чем регистрировать транспортные средства и ежегодно уплачивать транспортный налог.

Невыполнение юридическими и физическим лицами своих обязанностей по государственной регистрации транспортных средств не должно сопровождаться их освобождением от налогообложения транспортным налогом.
Механизм привлечения к налогообложению юридических лиц, не зарегистрировавших транспортные средства, предполагает проведение налоговыми органами проверок, позволяющих выявить незарегистрированные транспортные средства, которые находятся на балансе указанных лиц.

В отношении физических лиц налоговые органы не могут выявить факты эксплуатации незарегистрированных транспортных средств, так как проверки физических лиц по данному налогу законодательством не предусмотрены, и какими-либо иными данными, позволяющими выявить такие транспортные средства, налоговые органы не обладают.

Предполагается, что соответствующие меры, направленные на выявление незарегистрированных транспортных средств, подлежащих налогообложению на территории Российской Федерации, будут определены в постановлении Правительства Российской Федерации от 12 августа 1994 года
№ 938.

Принятие проекта федерального закона обеспечит полноту налогообложения транспортных средств, а также устранит имеющиеся в настоящее время противоречия, при которых налогоплательщики, нарушающие правила государственной регистрации транспортных средств, не уплачивают транспортный налог, в связи с чем имеют преимущество в налоговой нагрузке по сравнению с законопослушными налогоплательщиками, выполняющими обязанности по государственной регистрации транспортных средств и уплате налога.