(2 чтение таб. 1 принятые поправки) О проекте федерального закона № 199052-6 "О внесении изменений в статью 78 части первой и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации" (о порядке исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц по договорам добровольного долгосрочного страхования жизни, заключенным до 1 января 2008 года)

ПОЯСНИТЕЛЬНАЯ ЗАПИСКА

к проекту федерального закона "Овнесении изменения в статью 31 Федерального закона "Овнесении изменений в часть вторую
Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие
законодательные акты Российской Федерации"

Проект федерального закона "Овнесении изменения в статью31 Федерального закона "Овнесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации" разработан в соответствии с Постановлением Конституционного Суда Российской Федерации от 16июля metricconverterProductID2012 г2012г. №18-П, согласно которому часть1 статьи31 Федерального закона от 24июля metricconverterProductID2007 г2007г. №216-ФЗ "Овнесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации" признана не соответствующей Конституции Российской Федерации, ее статьям19 (части 1 и 2) и 57, в той мере, в какой она допускает возможность обложения налогом на доходы физических лиц страховых выплат по договорам добровольного долгосрочного страхования жизни, предусматривающим уплату страховых взносов работодателем в интересах застрахованного физического лица как до 1января metricconverterProductID2008 г2008г., так и после этой даты.
При этом Конституционным Судом Российской Федерации предписано внести в действующее правовое регулирование соответствующие изменения, касающиеся порядка исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц по договорам добровольного долгосрочного страхования жизни, заключенным до 1января metricconverterProductID2008 г2008г., страховые взносы по которым до этого дня были уплачены за физических лиц из средств работодателей не в полном объеме.
Как следует из мотивировочной части Постановления Конституционного Суда Российской Федерации, существо нарушения конституционных прав налогоплательщиков состоит в возможности налогообложения по договорам добровольного долгосрочного страхования жизни, заключенным до 1января metricconverterProductID2008 г2008г., страховые взносы по которым до указанной даты были уплачены за счет средств работодателей не в полном объеме, как сумм страховых взносов, уплаченных до 1января metricconverterProductID2008 г2008г., так и сумм страховых выплат, что приводит к несоразмерности налогообложения по сравнению со случаями, когда страховые взносы были уплачены в полном объеме до 1января metricconverterProductID2008 г2008г.
Законопроектом предусматривается внесение в Федеральный закон от24июля metricconverterProductID2007 г2007г. №216-ФЗ "Овнесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации" изменений, направленных на исключение одновременного обложения налогом на доходы физических лиц доходов физических лиц как в виде страховых взносов, так и в виде страховых выплат по договорам добровольного долгосрочного страхования жизни, заключенным до 1января metricconverterProductID2008 г2008г., страховые взносы по которым уплачивались (уплачиваются) за физических лиц работодателями как до 1января metricconverterProductID2008 г2008г., так и после этой даты.
Согласно пункту3 статьи213 Налогового кодекса Российской Федерации в редакции Федерального закона от 24июля metricconverterProductID2007 г2007г. №216-ФЗ "Овнесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации", действующей с 1января metricconverterProductID2008 г2008г., при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются суммы страховых взносов, если указанные суммы вносятся за физических лиц из средств работодателей либо из средств организаций или индивидуальных предпринимателей, неявляющихся работодателями в отношении тех физических лиц, за которых они вносят страховые взносы, за исключением случаев, когда страхование физических лиц производится, в частности, по договорам добровольного личного страхования.
При этом в соответствии с пунктом1 статьи213 Налогового кодекса Российской Федерации с 1января metricconverterProductID2008 г2008г. при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются доходы, полученные налогоплательщиком в виде страховых выплат по указанным договорам.
В соответствии с положениями статьи213 Налогового кодекса Российской Федерации в редакции, действующей до вступления в силу Федерального закона от 24июля metricconverterProductID2007 г2007г. №216-ФЗ "Овнесении изменений вчасть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации", при определении налоговой базы не учитывались доходы, полученные в виде страховых выплат в связи снаступлением соответствующих страховых случаев по договорам добровольного долгосрочного страхования жизни, заключенным на срок неменее пяти лет и в течение этих пяти лет не предусматривающим страховых выплат, в том числе в виде рент и (или) аннуитетов (за исключением страховой выплаты, предусмотренной в случае наступления смерти застрахованного лица), в пользу застрахованного лица. При этом при определении налоговой базы учитывались суммы страховых взносов, внесенных по указанным договорам за физических лиц из средств работодателей.
Вместе с этим согласно части 1статьи31 Федерального закона от24июля metricconverterProductID2007 г2007г. №216-ФЗ "Овнесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации" по договорам добровольного долгосрочного страхования жизни, заключенным до дня вступления в силу данного Федерального закона на срок не менее пяти лет и в течение этих пяти лет не предусматривающим осуществления страховых выплат в пользу застрахованного лица, в том числе в виде рент и (или) аннуитетов (за исключением страховой выплаты, предусмотренной в случае наступления смерти застрахованного лица), страховые взносы по которым до дня вступления в силу данного Федерального закона были в полном объеме уплачены за физических лиц из средств работодателей, исчисление и уплата налога на доходы физических лиц производятся в порядке, действовавшем до дня вступления в силу данного Федерального закона (т.е., согласно части1 статьи 4-до 1января metricconverterProductID2008 г2008г.).
Договоры, которые были заключены со страховыми организациями до 1января metricconverterProductID2008 г2008г., но страховые взносы по которым уплачивались (или уплачиваются) работодателями и после указанной даты, указанным переходным положением, как следует из его содержания, не охватываются, всвязи с чем страховые выплаты, осуществляемые страховыми организациями после 1января metricconverterProductID2008 г2008г. включаются в качестве дохода застрахованного лица в налоговую базу по налогу на доходы физических лиц, при том что страховые взносы, перечислявшиеся страховым организациями из средств работодателей в период до 1января metricconverterProductID2008 г2008г., также облагались налогом, который перечислялся в бюджет, т.е. налог на доходы физических лиц взимается как со страховых взносов, выплаченных до 1января metricconverterProductID2008 г2008г., так и со страховых выплат после указанной даты.
Конституционный Суд Российской Федерации в Постановлении от16июля metricconverterProductID2012 г2012г. №18-11 установил, что впредь до внесения необходимых изменений - в целях предотвращения нарушений конституционных прав налогоплательщиков - на все договоры добровольного долгосрочного страхования жизни, заключенные до 1января metricconverterProductID2008 г2008г., распространяется прежний порядок налогообложения страховых взносов и страховых выплат.
Вместе с тем применение прежнего порядка налогообложения влечет за собой возникновение у налогоплательщиков обязанности по уплате налога на доходы физических лиц со страховых взносов, перечислявшихся страховым организациям из средств работодателей после 1января metricconverterProductID2008 г2008г., В связи с этим для реализации Постановления Конституционного Суда Российской Федерации от 16июля metricconverterProductID2012 г2012г. №18-П возникает необходимость определения специального порядка, регламентирующего уплату налога на доходы физических лиц с указанных страховых взносов, ивозложения на налогоплательщиков, работодателей и страховые организации не предусмотренных налоговым законодательством обязанностей, которые должны распространяться на правоотношения, возникшие с 1января metricconverterProductID2008 г2008г.
Вместе с этим пунктом2 статьи5 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что акты законодательства о налогах и сборах, устанавливающие новые обязанности или иным образом ухудшающие положение налогоплательщиков и плательщиков сборов, а также иных участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, обратной силы не имеют.
Одновременно, суммы налога на доходы физических лиц, удержанного со страховых выплат таким налогоплательщикам, должны быть признаны излишне уплаченными.
Таким образом, применение ранее действующего порядка потребует одновременно как доначисление и уплату налога с сумм страховых взносов, так и возврат налога, удержанного со страховых выплат, либо разработку специального и труднореализуемого механизма зачета сумм налога, удержанных одним налоговым агентом (работодателем), против сумм налога, удержанных другим налоговым агентом (страховой организацией).
Принимая во внимание изложенное, законопроектом предусматривается сохранить действующий порядок налогообложения доходов в виде страховых выплат по договорам добровольного долгосрочного страхования жизни, заключенным до 1января metricconverterProductID2008 г2008г., страховые взносы по которым уплачивались (уплачиваются) за физических лиц работодателями как до 1января metricconverterProductID2008 г2008г., так и после этой даты, предусмотренный положениями статьи213 Налогового кодекса Российской Федерации в редакции Федерального закона от 24июля metricconverterProductID2007 г2007г. №216-ФЗ.
При этом в соответствии с законопроектом суммы налога на доходы физических лиц, удержанные с доходов в виде страховых взносов, уплаченных за физических лиц из средств работодателей до 1января metricconverterProductID2008 г2008г., будут подлежать возврату в порядке, установленном статьей231 Налогового кодекса Российской Федерации, что исключит несоразмерность налогообложения доходов физических лиц по договорам долгосрочного страхования жизни при любых сроках уплаты страховых взносов по таким договорам.