(второе чтение) О проекте федерального закона № 584734-6 "О внесении изменений в главу 23 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" (в части особенностей предоставления имущественного налогового вычета по налогу на доходы физических лиц)

ПОЯСНИТЕЛЬНАЯ ЗАПИСКА

к проекту федерального закона «О внесении изменений в статью 220 части второй Налогового кодекса Российской Федерации»

Физические лица, являющиеся участниками (акционерами) хозяйствующих обществ, в случае уменьшения уставного капитала таких обществ, ликвидации обществ, в случае выбытия из состава участников обществ, могут получать от таких обществ суммы денежных средств (иное имущество), в виде возврата действительной (номинальной) стоимости доли участника (акционера) общества.
В соответствии с действующим налоговым законодательством Российской Федерации, физические лица, получившие доход от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации, обязаны предоставить декларацию о своих доходах, а так же исчислить и уплатить в бюджет Российской Федерации налог на доходы физических лиц. Налогообложение физических лиц в Российской Федерации регулируется главой 23 Налогового кодекса Российской Федерации.

В настоящее время положениями HYPERLINK consultantplus://offline/ref=099DD09ED8801BB91F60BF5C39155C1F7361EA586468B7B2E3F1B533E081EDCC7E98635A81D9D416m7M 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главы 23 Налогового кодекса Российской Федерации прямо не установлен порядок налогообложения налогом на доходы физических лиц сумм, получаемых физическими лицами акционерами (участниками) общества при уменьшении уставного капитала общества, при ликвидации общества, при ином выбытии физического лица из состава участников общества. В связи с чем, имеет место быть неоднозначность в истолковании и применении правовых норм в налогообложении операций подобного рода.

В правоприменительной практике на сегодняшний момент выработались две противоположные позиции, поддерживаемые как налоговыми органами, Министерством финансов Российской Федерации, так и судами.
Согласно первой позиции, основанной на положениях абзаца 2 подпункта 2 пункта 2 статьи 220 части второй Налогового кодекса Российской Федерации, при выплате физическому лицу сумм в связи с уменьшением уставного капитала, в связи с ликвидацией общества, в связи с выходом из состава участников, налогообложению налогом на доходы физических лиц подлежит вся полученная физическим лицом сумма, без каких-либо вычетов на ранее произведенные расходы, уменьшающих сумму полученного дохода.

Согласно другой позиции, основанной на положениях статьи 41 Налогового кодекса Российской Федерации, при выплате физическому лицу сумм в связи с уменьшением уставного капитала, в связи с ликвидацией общества, в связи с его выходом из состава участников, участнику (акционеру) возвращается часть его вклада, внесенного ранее, поэтому никакой экономической выгоды и, следовательно, дохода он не получает. Доход возникает только в том случае, если сумма полученных физическим лицом участником (акционером) средств, превышает размер ранее осуществленного вклада.
В силу пункта 3 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации налоги и сборы должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными. При этом пунктом 1 статьи 38 Налогового кодекса Российской Федерации таким основанием признается объект налогообложения реализация товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, расход или иное обстоятельство, имеющее стоимостную, количественную или физическую характеристику, с наличием которого законодательство о налогах и сборах связывает возникновение у налогоплательщика обязанности по уплате налога.

В соответствии со статьей 209 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения по налогу на доходы физических лиц признается доход физического лица. Согласно статье 41 Налогового кодекса Российской Федерации доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в какой такую выгоду можно оценить.
Таким образом, исходя из анализа взаимосвязанных положений пункта 3 статьи 3, статьи 41 и 209 Налогового кодекса Российской Федерации, можно сделать вывод, что законодатель определяет доход для целей исчисления налога на доходы физических лиц в качестве экономической выгоды.
При уменьшении уставного капитала общества, при выходе участника из состава общества, при распределении имущества ликвидируемого общества участнику (акционеру) возвращается часть его вклада (взноса), внесенного (приобретенного) им ранее. Если участнику (акционеру) по вышеуказанным операциям возвращается стоимость имущества (денежные средства) в пределах суммы, равной взносу этого участника (акционера) в уставный капитал или равной сумме затрат на приобретение доли в уставном капитале, экономическая выгода (доход) у участника (акционера) отсутствует, поскольку данные средства не увеличивают имущественное состояние участника (акционера), а лишь уравновешивают его.

Исключения составляют случаи, когда участнику (акционеру) при уменьшении уставного капитала общества, при выходе участника из состава общества, при распределении имущества ликвидируемого общества выплачиваются денежные средства (передается имущество) в размере, превышающем размер его вклада в уставной капитал или размер средств, потраченных им на приобретение доли в уставном капитале.
Только в таком случае есть правовые основания сделать вывод о том, что у участника (акционера) возникает доход (экономическая выгода), который подлежит налогообложению налогом на доходы физических лиц.

Подводя итог, полагаем, что действующее налоговое законодательство необходимо дополнить нормами, устанавливающими порядок налогообложения средств, получаемых участниками (акционерами) обществ в случае уменьшения уставного капитала, при выходе участника из состава общества, в случае распределения имущества ликвидируемого общества.
Предлагается внести изменения в подпункт 2 пункта 2 статьи 220 части второй Налогового кодекса Российской Федерации предусматривающие:
- возможность применения налоговых вычетов в случаях:
- уменьшения уставного капитала с одновременным возвратом стоимости соответствующей части взносов (вкладов) акционерам (участникам);

- выхода из состава участников с выплатой средств участнику соразмерно его доли;
- передачи средств (имущества) акционеру (участнику) общества в случае ликвидации общества;

- дополнить предложением следующего содержания:

«В случае получения дохода в виде выплаты акционеру (участнику) общества денежной суммы (передачи иного имущества) в связи с уменьшением номинальной стоимости акций (доли), в связи с ликвидацией общества, в связи с выходом из состава участников общества сумма расходов налогоплательщика, связанных с получением данных доходов определяется как сумма средств, внесенных им ранее в уставный капитал или сумма средств, потраченных на приобретение доли в уставном капитале».
Таким образом, будет устранена правовая коллизия по вопросу, обязывающему гражданина Российской Федерации платить налог не с полученного дохода, а с произведенного расхода.