(третье чтение) О проекте федерального закона № 999422-6 "О внесении изменения в статью 149 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" (в части освобождения от налогообложения налогом на добавленную стоимость макулатуры)

ПОЯСНИТЕЛЬНАЯ ЗАПИСКА
к проекту федерального закона «О внесении изменений в статью 149 части второй Налогового кодекса Российской Федерации»

Проект федерального закона «О внесении изменений в статью 149 части второй Налогового кодекса Российской Федерации» включает в перечень операций, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) НДС, реализацию макулатуры на территории Российской Федерации.
На сегодняшний день рынок сбора макулатуры находится в упадке, что оказывает непосредственное влияние на всю целлюлозно-бумажную промышленность. По данным Лиги переработчиков макулатуры за последние 5 лет (2009 - 2014 годы) прекратили свою деятельность 7 предприятий, еще 8 предприятий находятся в стадии банкротства.
Одним из наиболее значимых факторов, оказывающих влияние на результаты деятельности предприятий данной отрасли, является дефицит и завышенная стоимость сырья макулатуры. Так, в 2013-2015 годах стоимость макулатуры выросла на 60% с 4598 руб. до 7 400 руб. за тонну. Ситуацию усугубляет снижение курса российского рубля относительно основных мировых валют, в результате чего произошла дополнительная переориентация поставок макулатуры с внутреннего рынка на экспорт.
Рентабельность предприятий, занимающихся сбором макулатуры, невысока, что может быть мотивом для поиска дополнительных доходов за счет налоговой экономии (в частности, экономии за счет налога на добавленную стоимость), которая достигается путем использования в цепочке продаж сырья посредников, не исполняющих налоговых обязательств надлежащим образом. Именно использование подобных конструкций приводит к увеличению стоимости сырья. Кроме того, это является непосредственной причиной непрозрачности всего рынка, и, как следствие, отсутствия возможности развивать рынок сбора сырья за счет привлечения инвестиций. Одновременно, это приводит к существенным потерям бюджета, т.к. предприятия производители реализуют право на вычет в отношении налога, который фактически не поступает в бюджет.
Абсолютно аналогичная ситуация складывалась до 2008-2009 года на рынке лома и отходов черных и цветных металлов. В результате проблема была решена изменениями в налоговой сфере. В частности, реализация лома и отходов черных и цветных металлов была освобождена от обложения НДС. Эти изменения создали необходимые предпосылки для выстраивания прозрачной структуры бизнеса и, как следствие, развития рынка за счет привлечения новых инвестиций. Более того, изменения привели к сокращению издержек, связанных с налоговым администрированием и позитивно отразились на собираемости налогов.
Принятие идентичных мер на рынке макулатуры (освобождение реализации макулатуры от обложения НДС) приведет к аналогичному эффекту для отрасли. Основная добавленная стоимость формируется у переработчиков/производителей продукции, поэтому с экономической точки зрения перенос налогового бремени на их уровень абсолютно логичен (по сути конструкции, когда реализация макулатуры освобождается от налогообложения, вся добавленная стоимость облагается у переработчика производителя в момент продажи продукта переработки).
Освобождение реализации макулатуры от обложения НДС в соответствии с расчетами, изложенными в финансово-экономическом обосновании законопроекта, не только не повлияет на бюджетные расходы, но и приведет к значительному росту доходов федерального бюджета и позволит:
- повысить собираемость НДС с реализации готовой продукции, произведенной из макулатуры ежегодно на сумму не менее 1900000 тыс. руб.;
- сократить потери бюджета от возмещения НДС при экспорте макулатуры ежегодно на сумму не менее 420000 тыс. руб.;
- свести к нулю потери бюджета от уклонения от уплаты НДС.
Кроме того, данные изменения приведут к значительному сокращению издержек бюджета на налоговое администрирование в связи с взиманием НДС. Фактически налоговый контроль по НДС будет осуществляться не за большим количеством мелких заготовителей макулатуры, а за несколькими крупными предприятиями - переработчиками с прозрачной системой налогового учета.
Освобождение реализации макулатуры от обложения НДС не повлечет негативных последствий для бюджета из-за появления новых схем уклонения от налогообложения.
Предприятия - переработчики макулатуры, на которых будет перенесено налоговое бремя по НДС, являются крупными компаниями со сложившейся деловой репутацией, не заинтересованными в применении незаконных схем. Налоговые обязательства таких компаний обеспечены реальными активами. Риск последствий наступления ответственности за уклонение от уплаты налогов (вплоть до уголовной) для руководителей компаний является существенным и учитывается при принятии управленческих решений.
Гораздо более важным вопросом для предприятий переработчиков в условиях текущего состояния макулатурного рынка является снятие риска резкого повышения цен и перебоев с поставками сырья. Производители макулатуры заинтересованы в долгосрочном сотрудничестве с организованным макулатурным бизнесом, способным обеспечивать стабильные поставки сырья. Более того, они готовы инвестировать в этот бизнес средства с целью создания вертикально интегрированных компаний, охватывающих всю технологическую цепочку от заготовки сырья до реализации готовой продукции. Однако серьезные риски, связанные с непрозрачным состоянием рынка, не позволяют в настоящий момент осуществлять такие инвестиции.
При нормализации ситуации на рынке и восстановлении механизмов конкуренции, когда макулатура уже не будет являться дефицитом, предприятия заготовители будут также заинтересованы в установлении долгосрочного сотрудничества с крупными переработчиками сырья. В условиях конкурентной борьбы преимущества получат заготовители макулатуры, которые будут развивать бизнес цивилизованными методами, несовместимыми со схемами уклонения от налогообложения. Так, например, попытка разделения бизнеса на несколько мелких компаний с целью перевода их на упрощенную систему налогообложения и получения от этого незаконной налоговой выгоды, сразу повлечет за собой:
- проблемы с привлечением инвесторов из-за непрозрачных финансовых потоков внутри группы компаний;
- проблемы в отношениях с банками при кредитовании и оформлении залогов;
- проблемы с потребителями макулатуры из-за невозможности заключения долгосрочных контрактов;
- уменьшение капитализации бизнеса в целом (выстроенный таким образом бизнес не будет интересен потенциальным покупателям).
Вывод из кризиса и обеспечение дальнейшего развития макулатурной отрасли в Российской Федерации невозможны без создания системы государственной поддержки. Освобождение реализации макулатуры от обложения НДС, наряду с иными мерами правового регулирования (изменения в Федеральный закон от 24.06.1998 № 89-ФЗ «Об отходах производства и потребления»), является необходимой предпосылкой для стабилизации рынка и стимулирования механизмов рыночной конкуренции.
Предлагаемые меры, по мнению разработчиков законопроекта, позволят в долгосрочной перспективе:
- усилить инвестиционную привлекательность макулатурной отрасли за счет ее большей прозрачности;
- создать дополнительные возможности для развития устойчивого и прозрачного малого бизнеса;
- увеличить коэффициент собираемости макулатуры, который сейчас составляет около 30% и в два раза уступает среднеевропейскому уровню;
- увеличить объем переработки макулатуры предприятиями целлюлозно-бумажной промышленности, испытывающими в настоящее время острый дефицит сырья (вплоть до остановов бумагоделательных машин);
- сократить объемы захоронения бумажных отходов на мусорных полигонах и уменьшить их негативное влияние на окружающую среду.

- повысить собираемость налогов в бюджеты всех уровней за счёт увеличения объёмов реализуемой продукции, полученной в результате повторной переработки макулатуры.
Таким образом, принятие законопроекта приведет к значительному росту доходов федерального бюджета, не повлечет дополнительных бюджетных расходов, а также будет способствовать выводу макулатурной отрасли из кризисного состояния и обеспечению ее дальнейшего развития.