(третье чтение) О проекте федерального закона № 899437-7 "О внесении изменений в главу 25 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" (в части учета расходов при передаче в государственную или муниципальную собственность имущества, созданного за счет субсидий)

Times New Roman;
Courier New; Symbol; Wingdings;
Cambria Math; Calibri;
Times New Roman; Times New Roman;
Cambria; Times New Roman;
Times New Roman; Times New Roman;
Calibri; Times New Roman; Times New Roman;
Times New Roman CE; Times New Roman Greek; Times New Roman Tur; Times New Roman (Hebrew);
Times New Roman (Arabic); Times New Roman Baltic; Times New Roman (Vietnamese); Courier New;
Courier New CE; Courier New Greek; Courier New Tur; Courier New (Hebrew);
Courier New (Arabic); Courier New Baltic; Courier New (Vietnamese); Calibri;
Calibri CE; Calibri Greek; Calibri Tur; Calibri Baltic;
Calibri (Vietnamese); Times New Roman; Times New Roman CE;
Times New Roman Greek; Times New Roman Tur; Times New Roman (Hebrew);
Times New Roman (Arabic); Times New Roman Baltic; Times New Roman (Vietnamese);
Times New Roman; Times New Roman CE; Times New Roman Greek;
Times New Roman Tur; Times New Roman (Hebrew); Times New Roman (Arabic);
Times New Roman Baltic; Times New Roman (Vietnamese); Cambria;
Cambria CE; Cambria Greek; Cambria Tur;
Cambria Baltic; Cambria (Vietnamese); Times New Roman;
Times New Roman CE; Times New Roman Greek; Times New Roman Tur;
Times New Roman (Hebrew); Times New Roman (Arabic); Times New Roman Baltic;
Times New Roman (Vietnamese); Times New Roman; Times New Roman CE;
Times New Roman Greek; Times New Roman Tur; Times New Roman (Hebrew);
Times New Roman (Arabic); Times New Roman Baltic; Times New Roman (Vietnamese);
Times New Roman; Times New Roman CE; Times New Roman Greek;
Times New Roman Tur; Times New Roman (Hebrew); Times New Roman (Arabic);
Times New Roman Baltic; Times New Roman (Vietnamese); Calibri;
Calibri CE; Calibri Greek; Calibri Tur;
Calibri Baltic; Calibri (Vietnamese); Times New Roman;
Times New Roman CE; Times New Roman Greek; Times New Roman Tur;
Times New Roman (Hebrew); Times New Roman (Arabic); Times New Roman Baltic;
Times New Roman (Vietnamese); ; ; ; ; ; ; ; ;
; ; ; ; ; ; ; ; ;
; ;
Normal;

heading 3;

List Paragraph;

header;
footer;

Normal (Web);
Style2; *
?; ;
o; ;
?; ;
?; ; o; ;
?; ;
?; ;
o; ;
?; ; ; *
*




User RodionovaEV
* http://schemas.microsoft.com/office/word/2003/wordml




*

arsid1188917


*

arsid1188917


*

arsid1188917


*

arsid1188917





arsid5332557
* PAGE * MERGEFORMAT
2




arsid1188917

* . * . * . * )
* ( ) * ( ) * ( ) *
( ) * ( )

arsid8922637

Пояснительная записка



arsid5332557
к проекту федера
льного закона "
О внесении изменений в часть вторую
Налогового кодекса Российской Федерации
"



arsid9634709 П
роектом федерального
закона " О в
несении изменений в часть вторую
Налогового кодекса Российской Фе
дерации " (далее
также законопроект ) предлаг
ается внести в часть вторую Налогового
кодек с
а Российской Федерации
(далее также НК РФ
) изменения , направл е
нные на устранение действующего в наст
оящее время для нал огоплательщика налога
на прибыль организаций необ
основанного налогового бремени
, возникающего в связи
с безвозмездной передачей приобрете
нного (созданного ) им за сче
т средств полученной субсиди
и имущества (имущественных прав ) в государстве
нную и (или ) муни ципальную собственнос
ть , и обеспечение ему сохранен
ия статуса участника регионального инвестиционно
го проекта.

В соответствии с подпунктами 1 и 2 пункта
1 статьи 248 НК РФ организац
ии получают два вида доходов :

1) доходы от реализации товаров (работ
, услу г ) и имущественных прав ;

2) внереализационные доходы .



arsid7949077 Внереали
зационными доходами признаются
, в частности , доходы в вид
е субсидий , полученны х организа
циями , за исключением указанных в статье 251
НК РФ либо полученных в
рамках возмездного договора
(пункт 4 1
статьи 271 НК
РФ ), то есть в виде целевых поступлени
й и целевого финансирования .



arsid9634709 В соответст
вии с пунктом 1 статьи 274
НК РФ внереализационные доходы подлежат налог
ообложению в качестве налоговой базы при
исчислении налога на прибыль организаци
й в поря дке , предусмотренном
главой 25 НК РФ .

Между тем , ста
тьей 251 НК РФ предусмотрены
доходы , не учитываемые при определении нало
говой базы .

Представляется , что определение каждого из
не учит ываемых доходов , вк
люченных в пункт 1 статьи
251 НК РФ , осуществляет ся при применении
основных начал законодательства Российской Федер
ации о на логах и сборах
, в частности пункта 3 статьи
3 НК РФ , в соответствии
с которым налоги должны
иметь экономическое основание и не могут
быть произвольными .

Так , в соответствии с подпу
нктом 14 пункта 1 статьи
251 НК РФ при определении налоговой базы не
учитываются доходы в виде имущества (отде
льного ), полученного налогоплательщиком в рамках
целевого финансирования .



arsid10960562 В с
оответствии с абзацем третьим
пункта 4 1 стать
и 271 НК РФ средства в виде субсидий (пол
ученные организациями ) , за
исключением указанных в статье 251 НК РФ либ
о полученных в рамках возмездного договора
, признаются в составе внереализационных доходов
в следующем порядке : субсидии , полученные
на фи нансирование расходов , связанных с
приобретением , созданием , реконструкцией , модернизац
ией , техническим перевооружением амортизируемого
имущества , приобретением имущественных прав , учиты
ваются по мере признания расходов , фактически
осуществленных за счет э тих сред
ств . При реализации , ликвидации или ином в
ыбытии указанного имущества , имущественных прав
полученные субсидии , не учтенные в составе
доходов , признаются внереализационными доходами
на последнюю дату отчетного (налогового )
периода , в котором произо ш ли реализ
ация , ликвидация или иное выбытие указанного
имущества , имущественных прав.



arsid7949077 В этой
связи , безвозмездная передача
имущества (имущественных прав ), приобретенного (с
озданного ) за счет средств субсидии , приводит
к тому , что налогоплательщик обязан при
знать внереализационный доход в размере
суммы субсидии, ранее не пр
изнанной в доходах . В случае же
, когда имущество (имущественные пр
ава ), приобретенное (созданное ) за счет средств
субсидии , безвозмездно передается получателем
субсидии в государственную и (или ) му
ницип альную собственность , признан
ие внереализационного дохода
представляется приводящим к необоснованному на
логовому бремени для налогоплательщика и явля
ется ограничением , а не стимулом для безво
змездной передачи имущества (имущественных прав
): та кой порядок исключает возможность на
логоплательщика уменьшать налогооблагаемую базу
на расходы , финансирование которых произв
одилось за счет средств субсидии
(а не собственных средст
в налогоплательщика ), при этом возникновение у
налогоплательщика дополнит е
льной налогооблагаемой прибыли (экономических
выгод (доходов , активов и т.п .)
в результате прим
енения абзаца третьего пункта 4
1 статьи 271 НК Р
Ф не предполагается.



arsid15347394 Таким обра
зом , в настоящее время налогоплательщик обяза
н признать внереализационный
доход в размере суммы
полученной субсидии , ране
е не признанной в доходах , то есть
вся субсидия будет признаваться
доходом налогоплательщика . В э
том случае , налогоплательщик также теряет ста
тус участника регионального инвестиционного прое
кта.



arsid7411888 О
д нако
, получение внереализационного дохода в
порядке , предусмот ренном абза
цем третьим пункта 4 1
статьи 271 НК РФ , не связано
с ведением налогоплательщиком деятельности , отлич
ной от производства товаров в рамках реал
изации регионального инвестиционного проекта , и
включение такого дохода в расчет доли
доходов по региональным инвестиционным проек
там является необоснованным.



arsid7949077 Решение
данного вопроса является одним из существе
нных факторов расширения механизма привлечения
представителей бизнеса к созданию (модернизации
, перевоору жению , реконст рук
ции ) объектов инфраструктуры , в том числе
социальной , за счет средств
субсидий с после дующей пере
дачей таких объектов в государственную и (
или ) муниципальную собственность .
В таком решении особенно заинтересованы
субъекты Российской Федера
ции , входящие в состав Сибирского и
Дальневосточного федеральных округов
, перед которыми стоит задача у
скоренного развити я инфраструктуры
. В частности , Р аспоряжение
м Правительства Российской Федерации от 13 июл
я 2015 года № 1339-р утверждены предельные
объемы субсидий , представляемые юридическим лицам
на финансовое обеспечение затрат на созд
ание и (или ) реконструкцию объектов инфраструк
туры , а также на технологическое присоединени
е энергопринимающих устройств к электрическим
сетям и газоиспользующего о б орудован
ия к газораспределительным сетям в целях
реализации инвестиционных проектов на территории
Дальнего Востока и обозначены , соответственн
о , инвестиционные проекты , в рамках которых
предусмотрено целевое финансирование затрат на
выполнение предусмотре н ных работ
в целях достижения планируемого результата.




arsid2365684 Таким образ
ом , одним из положений законопроекта
предлагается
учитыв ать в соста
ве внереализационных расходов налогоплательщика
затраты в виде стоимости
безвозмездно переданного им в
государственную и (ил и ) муниципальную
собственность имущества
( и
мущественных прав ), приобретенного
(созданного ) за сч ет с
редств субсидий , в размере ,
не превышающем величину признанных в с
оставе внереализационных доходов
суммы получе
нной субсидии ( предлагается п
ункт 1 статьи 265 НК Р Ф
дополнить новым подпунктом 19 5
, предусматривающим включение
в состав внереализационных расходов , не связа
нных с производством и реализацией , расходов
в виде стоимости безвозмездно переданного
в государственную и (или ) муниципальную собс
твенность имущества (имущественных прав ), фина
нсирование которых осуществлено за счет средс
тв субсидии , указ анной в аб
заце третьем пункта 4 1
статьи 271 НК РФ , в размере , н
е превышающем величину доходов , признаваемых
в порядке , установленном данным абзацем
) .

Кроме то го , поскольку пр
и действующем правовом регулировании организация-
налогоплательщик налога на прибыль организаций
может потерять статус участника
регион ального инвест
иционного проекта , законопроектом
предлагается н
е учитывать субсидии в составе
внереализацио нных доходов
налогоплательщика пр
и расчете 90-процентного значения доли
доходов от реали
зации товаров , произведенных в результате реа
лизации регионал
ьного инвестиционного проекта , в составе всех
доходов , учитываемых
при определении налоговой базы
п о налогу на прибыль
организаций (в дополнение к
доходам в виде положи
тельной курсовой
разниц ы ,
пр едусмотренным пунктом 11 части
второй статьи 250 НК РФ
, предлагается также
не учитывать внереализационный доход в в
иде субсидий , указанных в п
ункте 4 1
статьи 271 Н
К РФ (вносятся соответствующие
изменения в абзац второй пункта 1 статьи 284
3 и в абза
ц второй пункта 1 статьи 284
3-1 НК РФ
) .



arsid5062424 В соответст
вии с абзацем первым пункта 1 статьи
5 НК РФ акты законодательства
о налогах вступают в силу не ранее
чем по истечении одног о месяца со
дня их официального опубликования и не ра
нее 1-го числа очередного налогового периода
по соответствующему налогу , за исключен
ием случаев , предусмотренных статьей
5 НК РФ .



arsid5918343 Согласно аб
зацу пятому пункта 1 статьи 5 НК РФ а
кты законодательств
а о н алогах и сборах , указанные
, в частности , в пункте 4
статьи 5 НК РФ
, могут вступать в силу в с
роки , прямо предусмотренные этими актами , но
не ранее даты их официального опубликовани
я.

В соответствии с пунктом 4 статьи 5 НК
РФ , а кты законодательства
о налогах и сборах , отменяющие налоги
, сборы и (или ) страховые взносы , снижающие
налоговые ставки , размеры сборов и (или
) тарифы страховых взносов , устраняющие обязанно
сти налогоплательщиков , плательщиков сборов , плате
льщиков страховых взносов , налоговых аг е
нтов , их представителей или иным образ
ом улучшающие их положение , могут иметь об
ратную силу, если прямо преду
сматривают это.



arsid2951607 Таким образ
ом , поскольку положениями законоп
роекта устраняются обязанности налогоплательщика
налога на прибыль организаций по исчислению
и уплате налога при безвозмездной переда
чи приобретенного (созданного
) им за счет средств субсидии имущества (
имущественных прав ) в государственную и (
и ли ) муниципальную собственность
и в целях
скорейшего их устранения ,
предлагается ус
тановить , что в
случае принятия изменений
федеральн ый закон о них вс
тупит в силу с 1 июля 2020
года. Кроме того , в реа
лизацию пункта 4 статьи 5 НК РФ уст анавли
вается , что предусмотренные закон
опроектом положения , в случае их
принятия и обретения
законопроектом статуса вступившег
о в силу федерального закона
, будут применяться к пра
воотношениям по безвозмездной передаче имущества
(имущественных прав ) в госу
д арственную и (или ) муниципальную собственн
ость , возникшим с 1 января
2020 года.



arsid5913378 Принятие з
аконопроект а по
зволит в случаях
безвозмездной перед а
чи приобретенного (созданного )
налогоплательщиком налога на при
быль организаций за счет
средств субсидии имущества (имущественных пр
ав ) в государственную и ( или
) муниципальную собственность устра
нить действующую необоснованную налоговую нагруз
ку для такого
налогоплательщика , связанную
с невозможностью
уменьшать налогооблагаемую базу
на расходы , финансирование которых произво
дилось за счет средств субсидии (а не
собстве нных средств налогоплательщ
ика ) , и при этом позволит
сохранить такому налогоплательщику статус учас
тника регионального инвестиционного проекта
. Также принятие законопроекта
в целом будет с
пособствовать со
вершенствованию законодательства
Российской Федерации
о налогах и сборах , обеспечению принципов
экономической
обоснованности , эффективности и динамизма
налогообложения.



* Normal;
heading 1; heading 2; heading 3; heading 4;
heading 5; heading 6; heading 7; heading 8; heading 9;
toc 1; toc 2; toc 3; toc 4; toc 5; toc 6; toc 7;
toc 8; toc 9; caption; Title; Default Paragraph Font;
Subtitle; Strong; Emphasis;
Table Grid; Placeholder Text; No Spacing;
Light Shading; Light List; Light Grid;
Medium Shading 1; Medium Shading 2; Medium List 1;
Medium List 2; Medium Grid 1; Medium Grid 2;
Medium Grid 3; Dark List; Colorful Shading;
Colorful List; Colorful Grid; Light Shading Accent 1;
Light List Accent 1; Light Grid Accent 1; Medium Shading 1 Accent 1;
Medium Shading 2 Accent 1; Medium List 1 Accent 1; Revision;
List Paragraph; Quote; Intense Quote;
Medium List 2 Accent 1; Medium Grid 1 Accent 1; Medium Grid 2 Accent 1;
Medium Grid 3 Accent 1; Dark List Accent 1; Colorful Shading Accent 1;
Colorful List Accent 1; Colorful Grid Accent 1; Light Shading Accent 2;
Light List Accent 2; Light Grid Accent 2; Medium Shading 1 Accent 2;
Medium Shading 2 Accent 2; Medium List 1 Accent 2; Medium List 2 Accent 2;
Medium Grid 1 Accent 2; Medium Grid 2 Accent 2; Medium Grid 3 Accent 2;
Dark List Accent 2; Colorful Shading Accent 2; Colorful List Accent 2;
Colorful Grid Accent 2; Light Shading Accent 3; Light List Accent 3;
Light Grid Accent 3; Medium Shading 1 Accent 3; Medium Shading 2 Accent 3;
Medium List 1 Accent 3; Medium List 2 Accent 3; Medium Grid 1 Accent 3;
Medium Grid 2 Accent 3; Medium Grid 3 Accent 3; Dark List Accent 3;
Colorful Shading Accent 3; Colorful List Accent 3; Colorful Grid Accent 3;
Light Shading Accent 4; Light List Accent 4; Light Grid Accent 4;
Medium Shading 1 Accent 4; Medium Shading 2 Accent 4; Medium List 1 Accent 4;
Medium List 2 Accent 4; Medium Grid 1 Accent 4; Medium Grid 2 Accent 4;
Medium Grid 3 Accent 4; Dark List Accent 4; Colorful Shading Accent 4;
Colorful List Accent 4; Colorful Grid Accent 4; Light Shading Accent 5;
Light List Accent 5; Light Grid Accent 5; Medium Shading 1 Accent 5;
Medium Shading 2 Accent 5; Medium List 1 Accent 5; Medium List 2 Accent 5;
Medium Grid 1 Accent 5; Medium Grid 2 Accent 5; Medium Grid 3 Accent 5;
Dark List Accent 5; Colorful Shading Accent 5; Colorful List Accent 5;
Colorful Grid Accent 5; Light Shading Accent 6; Light List Accent 6;
Light Grid Accent 6; Medium Shading 1 Accent 6; Medium Shading 2 Accent 6;
Medium List 1 Accent 6; Medium List 2 Accent 6; Medium Grid 1 Accent 6;
Medium Grid 2 Accent 6; Medium Grid 3 Accent 6; Dark List Accent 6;
Colorful Shading Accent 6; Colorful List Accent 6; Colorful Grid Accent 6;
Subtle Emphasis; Intense Emphasis;
Subtle Reference; Intense Reference;
Book Title; Bibliography; TOC Heading;