(2 чтение таб. 2 отклонённые поправки) О проекте федерального закона № 435655-7 "О внесении изменений в статьи 164 и 165 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" (о применении налоговой ставки 0 процентов по налогу на добавленную стоимость субъектами производства драгоценных металлов из лома и отходов)

ПОЯСНИТЕЛЬНАЯ ЗАПИСКА

к проекту федерального закона «О внесении изменения в статью 164 Налогового кодекса Российской Федерации»

В соответствии с подпунктом 6 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ), налогообложение производится по налоговой ставке 0 процентов при реализации драгоценных металлов налогоплательщиками, осуществляющими их добычу или производство из лома и отходов, содержащих драгоценные металлы, Государственному фонду драгоценных металлов и драгоценных камней Российской Федерации, фондам драгоценных металлов и драгоценных камней субъектов Российской Федерации, Центральному банку Российской Федерации, банкам.
Понятие «производство драгоценных металлов» дано в статье 1 Федерального закона № 41-ФЗ от 26.03.1998 г. «О драгоценных металлах и драгоценных камнях» (далее Закон № 41-ФЗ): «извлечение драгоценных металлов из добытых комплексных руд, концентратов и других полупродуктов, содержащих драгоценные металлы, а также из лома и отходов, содержащих драгоценные металлы; аффинаж драгоценных металлов». Из чего однозначно следует, что извлечение драгоценных металлов из лома и отходов, содержащих драгоценные металлы, признается законодателем в качестве производства драгоценных металлов.

Кроме этого, в соответствии с подпунктом 9 пункта 3 статьи 149 НК РФ, «не подлежат налогообложению операции по реализации руды, концентратов и других промышленных продуктов, содержащих драгоценные металлы, лома и отходов драгоценных металлов для производства драгоценных металлов и аффинажа».

Эти положения НК РФ безоговорочно относятся к субъектам производства драгоценных металлов из лома и отходов, осуществляющих реализацию драгоценных металлов Госфонду РФ и банкам, т.е. они подлежат налогообложению по налоговой ставке 0 процентов в соответствии с указанными подпунктами НК РФ.
В то же время, Постановлением Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 № 33 «Онекоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием налога на добавленную стоимость» в пункте 19 даны разъяснения, что из взаимосвязанного толкования подпункта 6 пункта 1 статьи 164 НК РФ, HYPERLINK "consultantplus://offline/ref=EC9921B753E2FD99B47A4EB83C42442329AF5378FEDBC1A00569EDE3337FDD7E0180BD522FA6CD98gEDDN" 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статьи 4 Закона № 41-ФЗ и HYPERLINK "consultantplus://offline/ref=EC9921B753E2FD99B47A4EB83C42442329A05879FEDFC1A00569EDE3337FDD7E0180BD522FA6CB9FgEDCN" 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статьи 9 Закона Российской Федерации от 21.02.1992 г. № 2395-1 «О недрах» следует вывод о том, что указанную ставку налога вправе применять лишь те лица, которые могут быть признаны субъектами добычи и производства драгоценных металлов в соответствии с названным специальным законодательством, то есть, прежде всего, имеющие лицензию на право пользования участками недр. На иных лиц, принимающих участие в добыче и (или) производстве драгоценных металлов (в частности, на основании договора простого товарищества), но не имеющих такой лицензии, положения HYPERLINK "consultantplus://offline/ref=EC9921B753E2FD99B47A4EB83C42442329A15E7DF1D8C1A00569EDE3337FDD7E0180BD522FA6CE9EgEDBN" 00d0c9ea79f9bace118c8200aa004ba90b0200000003000000e0c9ea79f9bace118c8200aa004ba90bfe00000063006f006e00730075006c00740061006e00740070006c00750073003a002f002f006f00660066006c0069006e0065002f007200650066003d004500430039003900320031004200370035003300450032004600440039003900420034003700410034004500420038003300430034003200340034003200330032003900410031003500450037004400460031004400380043003100410030003000350036003900450044004500330033003300370046004400440037004500300031003800300042004400350032003200460041003600430045003900450067004500440042004e000000795881f43b1d7f48af2c825dc485276300000000a5ab0000подпункта 6 пункта 1 статьи 164 НК РФ не распространяются.
Указанное разъяснение Пленума ВАС зачастую толкуется налоговыми органами так, что подпункт 6 пункта 1 статьи 164 НК РФ распространяется исключительно на недропользователей, одновременно осуществляющих и добычу, и производство драгоценных металлов, которые в силу действующего законодательства обязаны получать лицензию на право пользования участками недр.
При этом не принимается во внимание следующие обстоятельства, определенные действующим законодательством Российской Федерации.
Во-первых, в соответствии Федеральным законом от 4 мая 2011 г. № 99-ФЗ «О лицензировании отдельных видов деятельности», не предусмотрена выдача лицензии на производство драгоценных металлов из лома и отходов, в связи, с чем для осуществления деятельности по производству драгоценных металлов, не требуется получение лицензии.
Во-вторых, в соответствии с пунктом 1 статьи 4 Закона № 41-ФЗ добыча драгоценных металлов может осуществляться исключительно организациями, получившими в порядке, установленном Законом № 41-ФЗ и другими федеральными законами, специальные разрешения (лицензии).
При этом указание на необходимость получения соответствующей лицензии производителями драгоценных металлов из лома и отходов, содержащих драгоценные металлы, в статье 4 Закона № 41-ФЗ отсутствует.
Таким образом, нарушается принцип равенства налогообложения, закрепленного в статье 3 НК РФ: «Каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы. Законодательство о налогах и сборах основывается на признании всеобщности и равенства налогообложения».
Принятие законопроекта исключит возможность произвольного толкования работниками налоговых органов применения ставки 0% к субъектам производства драгоценных металлов из лома и отходов.

Это, в свою очередь, поддержит хозяйственную деятельность сотен малых и средних предприятий, которые осуществляют производство драгоценных металлов из лома и отходов и вынуждены нести неоправданные расходы, защищая в судах свои законные хозяйственные интересы, что оказывает негативное воздействие на развитие отечественного производства драгоценных металлов из лома и отходов.