(первое чтение) О проекте федерального закона № 1222105-8 "О внесении изменений в статью 41 части первой и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации" (в части отдельных вопросов налогообложения операций с цифровой валютой и цифровыми правами) (первое чтение)

ПОЯСНИТЕЛЬНАЯ ЗАПИСКА

к проекту федерального закона "О внесении изменений в статью 41 части первой и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации"

Проект федерального закона "О внесении изменений в статью 41 части первой и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - законопроект) разработан во взаимосвязи с проектом федерального закона "О  цифровой валюте и цифровых правах" (далее - проект закона о ЦВ и ЦП), предусматривающим регулирование отношений по организации обращения и обращению цифровых валют и цифровых прав в Российской Федерации и внесенным 1 апреля 2026 г. Правительством Российской Федерации в Государственную Думу Федерального Собрания.
Законопроект направлен на синхронизацию действующих положений законодательства о налогах и сборах проектируемых положений проекта закона о ЦВ и ЦП и предусматривает, в частности, освобождение от налога на добавленную стоимость услуг цифровых депозитариев и организаций, осуществляющих обмен цифровой валюты, а также реализации беспоставочных иностранных цифровых прав, в отношении которых российским организатором торговли раскрыта информация об удостоверении такими иностранными цифровыми правами исключительно денежных требований.
Законопроектом также предусмотрен ряд положений, направленных на совершенствование регулирования порядка налогообложения доходов физических лиц, получаемых от операций с цифровой валютой, иностранными цифровыми правами, а также долговыми цифровыми финансовыми активами, обращающимися на организованных торгах.
Так, в части налога на доходы физических лиц предусматривается возложение функций налоговых агентов на лиц, осуществляющих выплаты по операциям с цифровой валютой, иностранными цифровыми правами; возможность "сальдирования" положительного и отрицательного финансового результата по операциям с цифровой валютой, иностранными цифровыми правами, полученного в налоговом периоде, без переноса убытков на будущие налоговые периоды; возможность переноса убытков на будущие периоды по долговым цифровым финансовым активам (далее - долговые ЦФА), обращающимся на организованном (биржевом) рынке, а также возможность "сальдирования" убытков по долговым ЦФА, обращающимся на организованном (биржевом) рынке, с финансовым результатом по ценным бумагам (производным финансовым инструментам), обращающимся на организованном рынке ценных бумаг, с вступлением в силу с отсрочкой (к моменту ожидаемого стабильного функционирования организованных торгов долговыми цифровыми финансовыми активами).
Для цели Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) законопроектом вводятся условия признания долговых ЦФА в качестве обращающихся на российском организованном (биржевом) рынке.
Законопроектом ограничивается возможность учета доходов (расходов), связанных с выкупом, по обращающимся на российском организованном (биржевом) рынке долговым ЦФА в общей налоговой базе по налогу на прибыль организаций, в случае если их цена приобретения и (или) реализации вне российского организованного (биржевого) рынка соответствующим образом отклоняется от средневзвешенных цен российского организованного (биржевого) рынка одного торгового дня на даты, соответственно, приобретения (реализации) таких долговых ЦФА вне российского организованного (биржевого) рынка. При этом не исключается использование данных любой российской организованной торговой (биржевой) площадки.
Периодические платежи по долговым ЦФА, не связанные с их выкупом, по аналогии с процентными доходами (расходами) по займам (кредитам) законопроектом предполагаются к отнесению на общую налоговую базу по налогу на прибыль организаций. Вместе с тем доходы в виде периодических платежей по номинированным в рублях обращающимся на организованном (биржевом) рынке долговым ЦФА, выпущенным российскими организациями (за исключением долговых ЦФА иностранных организаций, признаваемых налоговыми резидентами Российской Федерации), не связанные с их выкупом, по аналогии с процентами по обращающимся на организованном рынке ценных бумаг облигациям российских организаций законопроектом предполагаются к отнесению в отдельную налоговую базу по налогу на прибыль организаций с применением к данной отдельной налоговой базе налоговой ставки, установленной подпунктом 1 пункта 4 статьи 284 Кодекса.
Для цели статьи 2823 "Особенности определения налоговой базы по операциям с цифровой валютой" Кодекса законопроектом устанавливается структура альтернатив определения рыночной котировки цифровой валюты при отсутствии соответствующей котировки на дату приобретения (реализации) цифровой валюты, признания дохода от майнинга (отдельно по цифровым валютам, допущенным к торгам и не допущенным к торгам на российском организованном рынке цифровых валют) с приоритизацией на котировках по данным российских организаторов торговли цифровыми валютами.
В целях главы 25 "Налог на прибыль организаций" Кодекса иностранные цифровые права законопроектом соотносятся с цифровой валютой.
Вступление в силу отдельных положений законопроекта с отсрочкой обусловливается необходимостью предварительного формирования практики действия планируемых к принятию норм проекта закона о ЦВ и ЦП с целью разрешения возможного по итогу анализа такой практики вопроса об оперативном уточнении положений норм законопроекта до их вступления в силу либо о продлении срока их вступления в силу.
Законопроектом также предусматриваются положения, уточняющие особенности налогообложения в связи с отдельными операциями с акциями (долями в уставном капитале) экономически значимых организаций.
Положения законопроекта соответствуют положениям Договора о Евразийском экономическом союзе, а также положениям иных международных договоров Российской Федерации.
Реализация положений законопроекта не окажет влияния на достижение целей государственных программ Российской Федерации.
Законопроект определяет требования, которые связаны с осуществлением экономической деятельности, оценка соблюдения которых осуществляется в рамках налогового контроля в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.
.