(2 чтение) О проекте федерального закона № 101376-8 "О внесении изменений в статьи 213(1) и 255 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" (в части налогообложения, связанного с договорами негосударственного пенсионного обеспечения)

ПОЯСНИТЕЛЬНАЯ ЗАПИСКА

к проекту федерального закона «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона «О внесении изменений в статью 10 Федерального закона «О негосударственных пенсионных фондах» по вопросам назначения негосударственных пенсий»

Проект федерального закона «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона «О внесении изменений в статью 10 Федерального закона «О негосударственных пенсионных фондах» по вопросам назначения негосударственных пенсий» (далее законопроект) разработан с целью приведения в соответствие норм Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ) положениям Федерального закона от 7 мая 1998 года № 75-ФЗ «О негосударственных пенсионных фондах» (в редакции Федерального закона от 18 марта 2020 года № 61-ФЗ «О внесении изменений в статью 10 Федерального закона «О негосударственных пенсионных фондах» по вопросам назначения негосударственных пенсий»).
Законопроектом предлагается установить налоговые льготы на пенсионные выплаты по договорам, заключенным физическими лицами с имеющими соответствующую лицензию российскими негосударственными пенсионными фондами в пользу членов семьи и (или) близких родственников в соответствии с Семейным кодексом Российской Федерации (далее СК РФ) (супругов, родителей и детей, в том числе усыновителей и усыновленных, дедушки, бабушки и внуков, полнородных и неполнородных (имеющих общих отца или мать) братьев и сестер), детей инвалидов, находящихся под опекой (попечительством).
Законопроектом предусматривается дополнить статью 213.1 части второй НК РФ положениями, согласно которым пенсионные выплаты, получаемые по указанным договорам, не учитываются при определении налоговой базы для взимания налога на доходы физических лиц.
В настоящее время при определении налоговой базы для взимания налога на доходы физических лиц не учитываются только суммы пенсионных выплат, выплачиваемых по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, заключенным непосредственно физическими лицами с имеющими соответствующую лицензию российскими негосударственными пенсионными фондами, в свою пользу.
Таким образом, представленный законопроект в части внесения изменений в статью 213.1 части второй НК РФ направлен на стимулирование заключения договоров негосударственного пенсионного обеспечения в пользу членов семьи и (или) близких родственников в соответствии с СК РФ, детей инвалидов, находящихся под опекой (попечительством), например, неработающих супругов, родителей и детей, в том числе усыновителей и усыновленных, дедушки, бабушки и внуков, полнородных и неполнородных (имеющих общих отца или мать) братьев и сестер, детей-инвалидов, находящихся под опекой (попечительством), что приведет к увеличению пенсионного коэффициента замещения и росту дохода этих категорий граждан при достижении пенсионных оснований.
Важно отметить, что аналогичные по своей сути льготы уже были введены ранее принятием Федерального HYPERLINK "http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_189562/30b3f8c55f65557c253227a65b908cc075ce114a/" \l "dst100060" 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законаот 28 декабря 2013 года № 420-ФЗ «О внесении изменений в статью 27.5-3 Федерального закона «О рынке ценных бумаг» и части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» в отношении страховых выплат, осуществляемых по договорам страхования жизни, заключенным в пользу членов семьи и близких родственников в соответствии с СК РФ. Настоящий законопроект фактически расширяет эти льготы на такую важную и социально значимую услугу, как негосударственное пенсионное обеспечение. Проект данного закона в указанной части нацелен на установление положений, стимулирующих развитие добровольных форм пенсионного обеспечения, разработанных в целях создания дополнительных стимулов для формирования добровольных пенсионных сбережений.
Согласно действующей редакции абзаца четвертого пункта 16 статьи 255 НК РФ взносы работодателей по договорам негосударственного пенсионного обеспечения учитываются в составе расходов для целей налогообложения прибыли при условии применения пенсионной схемы, предусматривающей учет пенсионных взносов на именных счетах участников негосударственных пенсионных фондов и при наступлении у участника пенсионных оснований, предусмотренных законодательством Российской Федерации на дату заключения соответствующих договоров, дающих право на установление пенсии по государственному пенсионному обеспечению и (или) страховой пенсии, и в течение периода действия пенсионных оснований.
В то же время Федеральным законом от 18 марта 2020 года № 61-ФЗ «О внесении изменений в статью 10 Федерального закона «О негосударственных пенсионных фондах» по вопросам назначения негосударственных пенсий» (далее Федеральный закон № 61-ФЗ) изменены основания приобретения участником права на получение негосударственной пенсии.
Ранее пенсионные основания в пенсионных договорах определялись законодательством Российской Федерации на момент заключения указанных договоров. В настоящий момент в соответствии с частью первой статьи 10 Федерального закона от 7 мая 1998 года № 75-ФЗ «О негосударственных пенсионных фондах» (в редакции Федерального закона № 61-ФЗ) «Пенсионными основаниями в пенсионных договорах являются основания приобретения участником права на получение негосударственной пенсии, установленные указанными договорами в соответствии с настоящим Федеральным законом».
Кроме того, в соответствии с внесенными изменениями возраст, дающий право на приобретение права на получение негосударственной пенсии, составляет 60 и 55 лет для мужчин и женщин соответственно, если иной возраст и (или) иные основания, дающие право на получение негосударственной пенсии, не установлены пенсионными договорами в соответствии с HYPERLINK "consultantplus://offline/ref=A5FBA492441DDE9FCDC2FECDE1FA7EDB70E9D0C30B7664DE797F89E2399F8AF7A0C0F14841152A0AC8C151418A69658204AC4FBD5ABA1388r166I" 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частями третьей HYPERLINK "consultantplus://offline/ref=A5FBA492441DDE9FCDC2FECDE1FA7EDB70E9D0C30B7664DE797F89E2399F8AF7A0C0F14841152A0ACAC151418A69658204AC4FBD5ABA1388r166I" 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пятой статьи 10 Федерального закона от 7 мая 1998 года № 75-ФЗ «О негосударственных пенсионных фондах». Так, например, статьей 10 предусматривается, что в договоре негосударственного пенсионного обеспечения может содержаться более высокий возраст выхода на негосударственную пенсию, но не выше установленного для страховой пенсии. Для определенных категорий участников, указанных в части четвертой статьи 10 Федерального закона от 7 мая 1998 года № 75-ФЗ «О негосударственных пенсионных фондах», может быть предусмотрено право на получение негосударственной пенсии ранее достижения возраста, предусмотренного частями второй и третьей указанной статьи.
При этом пункт 2 статьи 2 Федерального закона № 61-ФЗ предусматривает, что действие положений статьи 10 Федерального закона от 7 мая 1998 года № 75-ФЗ «О негосударственных пенсионных фондах» (в редакции Федерального закона № 61-ФЗ) распространяется на правоотношения, возникшие из договоров негосударственного пенсионного обеспечения, заключенных в период с 1 января 2019 года до дня вступления в силу Федерального закона № 61-ФЗ.
Вместе с тем, нормы НК РФ в части учета взносов на негосударственное пенсионное обеспечение для целей налогообложения прибыли не изменились, в связи с чем, взносы по договору негосударственного пенсионного обеспечения, предусматривающему назначение негосударственной пенсии ранее срока выхода на страховую пенсию и (или) пенсию по государственному пенсионному обеспечению, не могут быть учтены при налогообложении прибыли в соответствии с действующей редакцией НК РФ.
Таким образом, в настоящее время в соответствии с действующим правовым регулированием, работники, занятые у работодателей вкладчиков, пенсионные программы которых предусматривают выплату негосударственной пенсии по достижении возраста 55 и 60 лет для женщин и мужчин соответственно, оказались в наиболее уязвимом положении, т.к. пенсионный возраст для назначения страховой пенсии увеличился.
В этой связи, законопроектом предусмотрено внесение изменений в Налоговый кодекс Российской Федерации, корреспондирующих с нормами Федерального закона № 61-ФЗ в части пенсионных оснований.
Законопроект не затрагивает отношений, связанных с реализацией Договора о Евразийском экономическом союзе, а также иных международных договоров Российской Федерации.