(первое чтение) О проекте федерального закона № 1259218-8 "О внесении изменений в статьи 251 и 270 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" (в части установления особенностей налогообложения администраторов программ мотивации, реализуемых международными компаниями) (первое чтение)

ПОЯСНИТЕЛЬНАЯ ЗАПИСКА

к проекту федерального закона "О внесении изменений в статьи 251 и 270 части второй Налогового кодекса Российской Федерации"

Проектом федерального закона "О внесении изменений в статьи 251 и 270 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" предусматривается исключение из налоговой базы по налогу на прибыль организаций доходов и расходов администраторов программ мотивации международных компаний (далее соответственно – законопроект, Администратор, МК), связанных с приобретением и передачей акций для целей таких программ.
Реализация программ мотивации МК предусмотрена частью 48 статьи 7 Федерального закона от 3 августа 2018 г. № 290-ФЗ "О международных компаниях и международных фондах" (далее - Закон № 290-ФЗ).
Рост стоимости акций МК, эмитированных в рамках дополнительной эмиссии для реализации программы мотивации, предусмотренной Законом № 290-ФЗ, в течение срока владения ими Администратором приводит к формированию налоговой базы по налогу на прибыль организаций, при этом Администратор лишь технически, выступая в качестве финансового посредника, получает ограниченные в правах акции для последующей передачи участникам программы мотивации.
Указанные налоговые последствия на практике приводят к тому, что МК осуществляют регулярные дополнительные эмиссии акций, чтобы сократить срок владения ими Администратором.
Налоговая база по налогу на прибыль организаций при этом, как правило, не формируется, однако возникают следующие негативные последствия: раскрытие информации о каждом этапе дополнительных эмиссий негативно влияет на стоимость акций МК; длительный процесс дополнительной эмиссии снижает гибкость программы мотивации и ее удобство для участников; частые дополнительные эмиссии акций создают существенную административно-техническую нагрузку на эмитентов.
Исключение из налоговой базы по налогу на прибыль организаций доходов и расходов Администратора нацелено на создание соответствующего стимула на формирование пула акций для осуществления программ мотивации без необходимости проведения частых дополнительных эмиссий, что решит указанные проблемы.
Законопроектом реализуется подход, при котором доходы (корреспондирующие им расходы) Администратора от реализации акций МК участникам программы мотивации не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций только в случае, если эти акции приобретались Администратором непосредственно в процессе размещения МК дополнительного выпуска акций, осуществляемого в целях реализации программы мотивации, и не передавались Администратором третьим лицам в период между их приобретением и реализацией участникам программы.
Предусмотренные законопроектом изменения не приведут к возникновению выпадающих доходов федерального бюджета и бюджетов субъектов Российской Федерации, поскольку в рассматриваемой ситуации освобождение от налогообложения прибыли Администратора от реализации акций, приобретаемых в рамках дополнительной эмиссии МК для цели программы мотивации непосредственно у МК, аналогично освобождению от налогообложения налогом на прибыль организаций дохода (в виде превышения цены размещения акций над их номинальной стоимостью) непосредственно эмитента (МК) указанных ценных бумаг на основании подпункта 3 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).
Одновременно реализуемый законопроектом (посредством исключения из налоговой базы по налогу на прибыль организаций в полном объеме соответствующих расходов) неучет Администратором убытка от рассматриваемой реализации акций аналогичен положениям, определенным для эмитента подпунктом 1 пункта 1 статьи 277 Кодекса.
По сути, законопроектом осуществляется распространение режима налогообложения налогом на прибыль организаций финансового результата от размещения дополнительно эмитируемых МК акций в рамках предусмотренной уставом МК программы мотивации на финансового посредника (Администратора), реализация которым таких акций исключительно участникам программы мотивации экономически завершает процесс их целевого размещения.
Это обусловливает отсутствие возникновения негативных последствий для бюджетов бюджетной системы Российской Федерации при распространении проектируемого регулирования на начало налогового периода 2026 года.
Предлагаемое законопроектом решение повысит гибкость и, как следствие, привлекательность рассматриваемых программ мотивации, что позитивно скажется не только на повышении капитализации российского фондового рынка, связанном с достижением национальной цели "Устойчивая и динамичная экономика", определенной в Указе Президента Российской Федерации от 7 мая 2024 г. № 309 "О национальных целях развития Российской Федерации на период до 2030 года и на перспективу до 2036 года", но и на привлечении и удержании квалифицированных кадров.
Положения законопроекта не противоречат положениям Договора о Евразийском экономическом союзе, а также положениям иных международных договоров Российской Федерации.
Реализация положений законопроекта не окажет негативного влияния на достижение целей государственных программ Российской Федерации.
В законопроекте отсутствуют требования, которые связаны с осуществлением предпринимательской и иной экономической деятельности и оценка соблюдения которых осуществляется в рамках государственного контроля (надзора), муниципального контроля, привлечения к административной ответственности, предоставления лицензий и иных разрешений, аккредитации, оценки соответствия продукции, иных форм оценки и экспертизы.
При этом законопроект определяет требования, которые связаны с осуществлением экономической деятельности, оценка соблюдения которых осуществляется в рамках налогового контроля в соответствии с законодательством о налогах и сборах.
Вместе с тем законопроект улучшает положение МК, исключая формирование дополнительных изъятий (затрат) при реализации ими рассматриваемых программ мотивации с участием финансового посредника (Администратора).