(первое чтение) О проекте федерального закона № 592829-8 "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации (об учете в расходах организации при определении налоговой базы расходов на оказание гуманитарной помощи)" (первое чтение)

ПОЯСНИТЕЛЬНАЯ ЗАПИСКА
к проекту федерального закона
«О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации» (об учете в расходах организации при определении налоговой базы расходов на оказание гуманитарной помощи)

Проект федерального закона «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации» (об учете в расходах организации при определении налоговой базы расходов на оказание гуманитарной помощи) разработан в целях снижения избыточной финансовой нагрузки на индивидуальных предпринимателей и юридические лица, участвующих в процессе оказания гуманитарной помощи в форме безвозмездной передачи имущества, бескорыстного выполнения работ и оказания услуг в районах проведения специальной военной операции на территориях Украины, Донецкой Народной Республики, Луганской Народной Республики, Запорожской области, Херсонской области с 24 февраля 2022 года.
С 2022 года и по настоящее время российские предприниматели оказывают неоценимую поддержку участникам специальной военной операции и населению Донецкой Народной Республики, Луганской Народной Республики, Запорожской области и Херсонской области. Отправлены тонны товаров различного назначения – продукты питания, лекарственные средства, детское питание, аптечки, одежда, средства защиты и обмундирования, техническая продукция, средства связи, электронные устройства для участников специальной военной операции, мобилизованных граждан и прочее.
27 ноября 2022 года был принят Федеральный закон «О внесении изменений в статью 4 части первой, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» № 443-ФЗ (далее – Федеральный закон № 443-ФЗ). Предполагалось, что данные изменения смогут упорядочить нормы налогового законодательства в условиях проведения специальной военной операции, и будут направлены на поддержку отечественных предпринимателей, оказывающих помощь. Однако, положения об учете в расходах организации при определении налоговой базы расходов на оказание гуманитарной помощи не нашли свое отражение в Федеральном законе № 443-ФЗ.
1. В соответствие с действующими нормами Налогового кодекса Российской Федерации, расходы, связанные с оказанием гуманитарной помощи, относятся к расходам, не учитываемым при определении налоговой базы, что становится дополнительной финансовой нагрузкой на бизнес.
В целях освобождения от избыточного налогообложения российских индивидуальных предпринимателей и организаций законопроектом предлагается дополнить новыми подпунктами пункт 1 статьи 265 и пункт 1 статьи 346.16 Налогового кодекса Российской Федерации об учете расходов на оказание гуманитарной помощи в статье «затраты» смогут все субъекты предпринимательской деятельности, избравшие как общую систему налогообложения, так и упрощенную систему налогообложения.
2. Согласно позиции Министерства финансов Российской Федерации (Письмо Минфина России от 06.06.2022 № 03-07-11/53356), положениями подпункта 19.6 пункта 1 статьи 265 Налогового Кодекса Российской Федерации уже предусмотрена возможность отнесения расходов в виде стоимости имущества, безвозмездно переданного некоммерческим организациям, включенным в реестр социально ориентированных некоммерческих организаций, в состав внереализационных расходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций, и оснований для расширения перечня организаций, безвозмездная передача имущества которым учитывается в целях налогообложения прибыли, не имеется.
Следует отметить, что данные положения имеют два обязательных условия.

Первое – такая безвозмездная помощь должна быть передана исключительно некоммерческим организациям, в том числе включенным в реестр социально ориентированных некоммерческих организаций. Однако гуманитарная помощь зачастую передается напрямую в воинские части, добровольческие отряды, населению через органы местного самоуправления или объединениям граждан, не имеющих правового статуса общественного объединения.
Второе - в последнем абзаце подпункта 19.6 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса Российской Федерации указано, что расходы, предусмотренные настоящим подпунктом, для целей налогообложения признаются в размере, не превышающем 1 процента выручки от реализации, определяемой в соответствии со статьей 249 Налогового кодекса Российской Федерации.
Вышеназванные условия являются ограничением и не решает проблему избыточной фискальной нагрузки на субъекты предпринимательства, осуществляющих гуманитарную помощь участникам специальной военной операции и населению Донецкой Народной Республики, Луганской Народной Республики, Запорожской области и Херсонской области.
В этой связи предлагается дополнить оговоркой положения подпункта 19.6 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса Российской Федерации о том, что ограничение размера расходов составит не более 10% выручки от реализации в случае оказания гуманитарной помощи в форме безвозмездной передачи имущества, бескорыстного выполнения работ и оказания услуг в районах проведения специальной военной операции на территориях Украины, Донецкой Народной Республики, Луганской Народной Республики, Запорожской области, Херсонской области с 24 февраля 2022 года. Тем самым, сохранив положения подпункта 19.6 пункта 1 статьи 265 Налогового Кодекса Российской Федерации в качестве общих правил определения налоговой базы для организаций, осуществляющих благотворительную деятельность, и определив специальные нормы по определению налоговой базы организаций, оказывающих гуманитарную помощь на территориях Украины, Донецкой Народной
Республики, Луганской Народной Республики, Запорожской области, Херсонской области.
3. Дополнительно законопроектом предлагается учитывать не только расходы на приобретение товаров в целях оказания гуманитарной помощи, но и расходы на транспортировку, сопровождение и хранение указанной гуманитарной помощи.
4. Предусмотренный срок вступления в силу федерального закона (со дня его официального опубликования) и распространение его действия на правоотношения, возникшие с 24 февраля 2022 года, обусловлен необходимостью оперативного предоставления дополнительных гарантий индивидуальным предпринимателям и юридическим лицам Российской Федерации в условиях проведения специальной военной операции на территориях Украины, Донецкой Народной Республики, Луганской Народной Республики, Запорожской области, Херсонской области и объявленной частичной мобилизации в Вооруженные Силы Российской Федерации.
Законопроект концептуально поддержан Министерством обороны Российской Федерации, Министерством строительства и жилищно-коммунального хозяйства Российской Федерации, Министерством промышленности и торговли Российской Федерации.