(первое чтение) О проекте федерального закона № 650725-8 "О внесении изменений в главу 25(1) части второй Налогового кодекса Российской Федерации" (в части изменения размеров ставок сборов за пользование объектами водных биологических ресурсов) (первое чтение)

Пояснительная записка
к проекту федерального закона "О внесении изменений в главу 25¹ части второй Налогового кодекса Российской Федерации"

Проектом федерального закона предлагается пересмотреть введенные Федеральным законом от 21.11.2022 № 444-ФЗ "О внесении изменений в главу 251 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" (далее – Федеральный закон) ставки сбора за пользование водными биологическими ресурсами спизулы, корбикулы и шпрот (килька) (Балтийский бассейн (внутренние морские воды, территориальное море, исключительная экономическая зона Российской Федерации и континентальный шельф Российской Федерации в Балтийском море, Вислинском, Куршском и Финском заливах).
В соответствии с поручением Президента Российской Федерации В.В. Путина по итогам совещания с членами Правительства Российской Федерации, состоявшегося 16 августа 2023 года (Пр-2005, подпункт "д" пункта 1 от 3 октября 2023 года), Правительству Российской Федерации при участии заинтересованных органов исполнительной власти субъектов Российской Федерации, отраслевых союзов, ассоциаций поручено утвердить план мероприятий ("дорожную карту") по увеличению внутреннего потребления отечественной рыбной продукции на период до 2030 года, предусмотрев мероприятия по увеличению доступности рыбной продукции для конечного потребителя, стимулированию глубокой переработки водных биоресурсов, снижению себестоимости производства.
Согласно отзыву Комитета Совета Федерации по бюджету и финансовым рынкам к проекту законодательной инициативы № 8-474 "О внесении изменений в главу 251 части второй Налогового кодекса Российской Федерации в целях установления экономически обоснованных ставок сбора за пользование отдельными видами водных биологических ресурсов» (далее - проект законодательной инициативы), которым предлагается пересмотреть введенные Федеральным законом от 21.11.2022 № 444-ФЗ «О внесении изменений в главу 251 части второй Налогового кодекса Российской Федерации» ставки сбора за пользование водными биологическими ресурсами спизулы и корбикулы, необходимо провести дополнительное обоснование предлагаемых размеров ставок сбора, с учетом сравнения рентабельности промысла в целом по отрасли.
Согласно информации Единой Межведомственной информационно-статистической системы (ЕМИСС), уровень рентабельности (убыточности) проданных товаров, продукции, работ, услуг в отрасли рыболовство морское (ОКВЭД - 03:11) равен 36,07%. (https: //www.fedstat.ru/indicator/58036).

Таблица №1. Уровень рентабельности проданных товаров
Вид деятельности
2021
2022
2023

Январь-Сентябрь
Январь-Сентябрь
Январь-Сентябрь
Рыболовство
55,52%
35,59%
35,91%
Рыболовство морское
55,72%
35,82%
36,07%

Данный показатель рассчитывается как соотношение сальдированного финансового результата (прибыль минус убыток) от продаж и себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг (включая коммерческие и управленческие расходы), источником информации для формирования показателя является форма № П-3 Сведения о финансовом состоянии организации.
В пояснительной записке к проекту законодательной инициативы рентабельности направления промысла спизулы и корбикулы рассчитывается как отношение финансового результата к цене реализации. Для проведения сравнительного анализа необходимо рассчитать рентабельность промысла вышесказанных ВБР согласно методике ЕМИСС, учитывая актуальные цены реализации и введение дополнительных экспортных пошлин.
Вместе с тем необходимо отметить, что в пояснительной записке к проекту законодательной инициативы предоставлен расчет рентабельности продаж спизулы на 01.06.2022 г. Согласно расчету, рентабельность продаж спизулы составляла: до принятия федерального закона - 26%, после принятия федерального закона - 12%, при ставке сбора 3 500 рублей за тонну - 24%. Ниже представлен расчет рентабельности продаж спизулы на 07.11.2023 г., с учетом: изменения курса доллара США, изменением расходов на добычу и введением экспортных пошлин.

Таблица № 2. Рентабельность продаж спизулы на 07.11.2023 г.

Ставка сбора до
19.12.2022
Ставка сбора после 19.12.2022
Допустимая ставка
руб./т.
20
32 400
3 500
Полная себестоимость:
250
282
254
Добыча
116
116
116
Перевалка
52
52
52
Доставка
32
32
32
Сбор за ВБР
0,02
32,4
3,5
ФОТ АУП
11
11
11
Коммерческие расходы
17
17
17
Экспортная пошлина
22
22
22
Цена реализации
315
315
315

Финансовый результат
65
33
62
Рентабельность
26%
12%
24%
Отраслевая рентабельность
36%

Ниже представлен расчет рентабельности продаж корбикулы на 07.11.2023 г., с учетом: изменения курса доллара США, изменением расходов на добычу и введением экспортных пошлин.

Таблица № 3. Рентабельность продаж Корбикулы на 07.11.2023 г

Ставка сбора до
19.12.2022
Ставка сбора после 19.12.2022
Допустимая ставка
руб./т.
20
19 800
1 000
Полная себестоимость:
76
96
77
Добыча
22
22
22
Перевалка
10
10
10
Доставка
11
11
11
Сбор за ВБР
0,02
19,8
1
ФОТ АУП
10
10
10
Коммерческие расходы
17
17
17
Экспортная пошлина
5,81
5,81
5,81
Цена реализации
83
83
83

Финансовый результат
7,17
-12,61
6,19
Рентабельность
9%
-13%
8%
Отраслевая рентабельность
36%

В соответствии с расчетом, рентабельность продаж корбикулы составляла до принятия федерального закона 9%, после принятия федерального закона – минус 13%, при ставке сбора 1000 рублей за тонну – 8%.
Таким образом, сравнивая показатели рентабельности продаж спизулы и корбикулы с общеотраслевой рентабельностью, необходимо отметить, что после повышения ставок сбора за пользование водными биологическим ресурсами на спизулу и корбикулу, уровень рентабельности данных видов промысла значительно снизился: спизула 12% и корбикула (-13%). Возвращаясь к данным ЕМИСС, отраслевой уровень рентабельности в морском рыболовстве составил 36%. Исходя из этого, ставки сбора за пользование ВБР на спизулу и корбикулу, установленные федеральным законом, подрывают экономическую эффективность промысла данных видов ВБР.
Вместе с тем, согласно отзыву Комитета Государственной Думы по бюджету и налогам, с 2024 года рыбохозяйственные организации, подтвердившие в установленном порядке право на применение вычета, будут уплачивать 15% от общих ставок сбора.
Как следует из главы 251 Налогового Кодекса Российской Федерации, пользователи водными биологическими ресурсами имеют право на применение вычета по отношению к налогу за пользование ВБР в следующих случаях:
Предприятия градо- и поселкообразующие, включенные в перечень, утверждаемый Правительством Российской Федерации. На данный момент в данном перечне находится 35 организаций, из них 3 зарегистрированы в Приморском крае и Сахалинской области.
Организации, имеющие организационно-правовую форму «Рыболовецкие артели (Колхозы)». Согласно информации Федеральной службы государственной статистики на 1 октября 2023 года, в Российской Федерации зарегистрировано 140 организаций с организационно-правовой формой «Рыболовецкие артели (Колхозы)», из них 11 зарегистрировано в Приморском крае и Сахалинской области.
Осуществление переработки уловов водных биологических ресурсов и производства из них рыбной и иной продукции, включенной в перечень, утверждаемый Правительством Российской Федерации. Согласно перечню, вычет могут использовать предприятия, перерабатывающие: минтай, треску, сельдь, горбушу, кету, кижуч, чавыча, нерка, сима.
Осуществление рыболовства с использованием новых судов рыбопромыслового флота, которые построены после 1 января 2020 года. В данный момент мощности российских верфей заняты на строительстве судов под «инвестиционные квоты», и свободные мощности появляется только после строительства судов по второму этапу «инвестиционных квот».
Осуществление прибрежного рыболовства. Спизула и Корбикула не является объектом прибрежного рыболовства.
Организации, ведущие промысел спизулы и корбикулы, не смогут воспользоваться правом на применение вычета к налогу за пользованием водными биологическими ресурсами, поскольку данные ВБР отнесены к объектам промышленного рыболовства (хотя, по-прежнему, добываются маломерными судами, только в светлое время суток, на глубинах от 2-х до 4-х метров и доставляется на берег для обработки).
Корбикулу осваивают две организации в Западно-Сахалинской подзоне и две в Приморье.
Освоение квот корбикулы выглядит следующим образом:
Подзона
2020, объем в % от выделенного
2021, объем в % от выделенного
2022, объем в % от выделенного
2023, объем в % от выделенного
Западно-Сахалинская
3,040
3,040
0
0
Приморье
1,1
0
0
0
За период 2019-2023 года промышленная добыча корбикулы в Приморье не велась. Рекомендуемый объем добычи снизился в более чем в два раза до 230 тонн, но и этот объем не освоен.
По итогам 2019-2022 года экспортная цена на спизулу и корбикулу формировалась в сети Интернет исключительно нелегальными добытчиками.
В рассматриваемый период почти весь объем легально добытых спизулы и корбикулы экспортировался в страны Азиатско-Тихоокеанского региона, а представленная продукция на рынке России в сети интернет является исключительно продукцией браконьерского промысла.
При расчете ставок сборов за пользование водных биологических ресурсов недопустимо анализировать стоимость продукции, реализуемую нелегальными добытчиками.
Возможность добыть (выловить) спизулу существует только в трех подзонах: Южно-Курильская и Восточно-Сахалинская, где на данный объект не устанавливаются общие допустимые уловы (иными словами договор на пользование объектом может заключить любой желающий), а также в подзоне Приморье, где установлен общий допустимый улов и доли квот распределяются ежегодно между известными пользователями.
Таких пользователей всего два на сегодняшний день и часть доли не распределена - поскольку подряд два аукциона (06.07 и 18.08.2023) по продаже доли спизулы не состоялись из-за отсутствия заявок.
Освоение квот спизулы выглядит следующим образом:
Подзона
2020, объем в % от выделенного
2021, объем в % от выделенного
2022, объем в % от выделенного
2023, объем в % от выделенного
Южно-Курильская
61,99
1,20
0
0
Восточно-Сахалинская
12,33
20,91
13,59
3,04
Приморье
60,78
97,6
67,24
46,27
Цифры указывают на то, что после значительного повышения ставки сбора за пользование спизулой привлекательность объекта значительно снизилась. Также о незаинтересованности в добыче данного ВБР свидетельствуют и несостоявшиеся аукционы по продаже права пользования.
На данный момент, уменьшение объема добычи спизулы привело к сокращению налоговых поступлений, а именно: налог на доходы физических лиц, страховые взносы, налог на прибыль организаций. По расчетным данным (сравнение действующей налоговой ставки и предлагаемой) при сохранении тенденции к деградации данных видов промысла бюджеты Российской Федерации недополучат 2,4 млн. рублей.
Таблица 1. Влияние ставки сбора ВБР на общее поступление налогов в бюджеты РФ

Объем добычи спизулы при ставке сбора 32 400 рублей за 1 тонну (действующая)
Объем добычи спизулы при ставке сбора 3500 рублей за 1 тонну (предложенная)

270
800
Налог на ВБР, тыс. руб.
8748
2 800
НДФЛ, тыс. руб.
780
3120
Страховые взносы
2 075
8100
Итого, тыс. руб.:
11 603
14 020
Отклонение, тыс. руб.:
2 417
Разница поступлений в бюджет очевидна. При обоснованной ставке сбора в 3500 р/т составит на 2 417 тыс. руб. больше, чем при действующей ставке в 32400 р/т. Экономический эффект несомненно несет в себе еще большую пользу в результате увеличения объемов труда, заработка, страховых выплат во внебюджетные фонды.
Согласно законодательству Российской Федерации, при освоении квоты менее 70% в течении двух лет договор о закреплении доли квот добычи (вылова) на данный вид биоресурсов будет расторгнут, что в свою очередь приведет к полной потере налоговых поступлений от данного вида промысла.
У рыбаков отсутствует заинтересованность в покупке права пользования долями квот по этим объектам через проводимые Росрыболовством аукционы, из-за высокой начальной стоимости лотов, формируемой с учетом установленной ставки сбора за пользование этими ВБР.
Влияние сборов за пользование водными биологическими ресурсами спизулы и корбикулы на величину налоговых доходов бюджета Российской Федерации крайне незначительно. Однако, нельзя исключать отрицательное влияние высоких сборов на стимул использования непопулярных и трудоемких в добыче ресурсов (спизула и корбикула - зарывающиеся моллюски).
Снижение уровня добычи и отсутствие интереса к аукционам данных биологических ресурсов приведет к отрицательной экономической эффективности введенных на них сборов, повлечет падение совокупного спроса на уровне муниципальных территорий, где эти объекты добываются.
Предприятия, которые ведут освоение спизулы и вели освоение корбикулы, обеспечивают работой население экономически депрессивных районов.
За счет рентабельности этих видов промысла, добывающе предприятия имели возможность дотировать низкорентабельные виды добычи, такие как, вылов камбал, терпугов, скатов и т.п., обеспечивая рыбой отдаленные от экономических центров районы, через собственные точки продаж.
Рабочие места в таких местностях играют сдерживающую роль оттоку населения в крупные центры.
В целях исключения рисков снижения текущего объема добычи (вылова), незначительного влияния на величину доходов от уплаты сборов в бюджет Российской Федерации и повышения инвестиционной привлекательности рыболовной деятельности в отношении спизулы и корбикулы ставки сбора на данные биоресурсы целесообразно снизить.
Учитывая незначительное влияние сборов за пользование водными биологическими ресурсами спизулы и корбикулы на величину налоговых доходов бюджета Российской Федерации, законодательной инициативой предлагается установить ставки сбора за спизулу – 3500 рублей за тонну и корбикулу – 1000 рублей за тонну.
Ставка сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов в части "Шпрот (килька)" Балтийский бассейн (внутренние морские воды, территориальное море, исключительная экономическая зона Российской Федерации и континентальный шельф Российской Федерации в Балтийском море, Вислинском, Куршском и Финском заливах) была увеличена на 650% (с 20 до 150 рублей за тонну).
Ставка сбора за такие дорогостоящие объекты водных биологических ресурсов как лососевые увеличена на 215%, кижуч на 270%, палтус на 271%.
Между тем, шпрот (килька) Балтийского бассейна является одним из основных видов водных биоресурсов, добываемых в этом районе, и составляет более 50% от всех добываемых в Балтийском бассейне ресурсов.
Продукция из шпрот (килька) производства представлена фактически на всех торговых полках нашей страны, является одним из самых востребованных видов рыбной продукции, которую без оговорок можно назвать "народной".
За последнее время очень сильно увеличились расходы на содержание рыбопромыслового флота, а именно на заработную плату рыбаков (на 90% по отношению к 2021 году), дизельное топливо (на 53% по отношению к 2021 году), стоянку у причала (на 42% по отношению к 2021 году), что влечет за собой рост себестоимости низкорентабельного рыбного сырья "Шпрот (килька)".
Изменение ставки сбора за пользование объектами водных биоресурсов "Шпрот (килька)" Балтийский бассейн накладывает дополнительные фискальные нагрузки на производителя рыбной продукции из этого ресурса, что неизбежно влечет увеличение розничной цены для конечного потребителя.