(2 чтение таб. 1 принятые поправки) О проекте федерального закона № 925877-8 "О внесении изменения в статью 266 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" (в части уточнения вида безнадежной задолженности, учитываемой в целях налога на прибыль организаций)

ПОЯСНИТЕЛЬНАЯ ЗАПИСКА
к проекту федерального закона «О внесении изменений в статью 266 части второй Налогового кодекса Российской Федерации»

Проект федерального закона «О внесении изменений в статью 266 части второй Налогового кодекса Российской Федерации» (далее – Законопроект) направлен на устранение пробела в действующем правовом регулировании в целях установления единого порядка отнесения финансовыми организациями к безнадежным долгам, учитываемым для целей налогообложения прибыли организаций, сумм всех обязательств участников СВО и их супругов, которые по соответствующим основаниям прекращаются в соответствии с требованиями Федерального закона от 7 октября 2022 года № 377-ФЗ «Об особенностях исполнения обязательств по кредитным договорам (договорам займа) лицами, призванными на военную службу по мобилизации в Вооруженные Силы Российской Федерации, лицами, принимающими участие в специальной военной операции, а также членами их семей и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации» (далее – Закон № 377-ФЗ).
В абзаце шестнадцатом пункта 2 статьи 266 НК РФ установлено, что к безнадежным долгам (долгам, нереальным ко взысканию), учитываемым при определении расходов в целях налогообложения прибыли организаций, относятся суммы денежных обязательств, которые прекращены по основаниям, указанным в статье 2 Закона № 377-ФЗ.
Так, в статье 2 Закона № 377-ФЗ предусмотрены случаи прекращения обязательств участников СВО и членов их семей по кредитному договору (гибель, смерть вследствие увечья, признание участника СВО инвалидом I группы).
На основании Федерального закона от 23 ноября 2024 года № 391-ФЗ «О внесении изменений в Федеральный закон «Об исполнительном производстве» и Федеральный закон «Об особенностях исполнения обязательств по кредитным договорам (договорам займа) лицами, призванными на военную службу по мобилизации в Вооруженные Силы Российской Федерации, лицами, принимающими участие в специальной военной операции, а также членами их семей и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации» (далее – Закон № 391-ФЗ) Закон № 377-ФЗ был дополнен статьей 2.1, согласно части 1 которой обязательства участника СВО, заключившего не ранее 1 декабря 2024 годя соответствующий контракт на срок не менее одного года, и (или) его супруги (супруга), вытекающие из кредитного договора, в случае, если до 1 декабря 2024 года вступил в законную силу судебный акт о взыскании задолженности по этим обязательствам и (или) в целях исполнения таких обязательств банку или иной кредитной организации выдан исполнительный документ и (или) по заявлениям названных организаций возбуждено исполнительное производство (исполнительный документ предъявлен к исполнению), прекращаются в части, не превышающей в совокупности 10 миллионов рублей, со дня заключения указанного контракта.
Кроме того, на основании Федерального закона от 6 апреля 2024 года № 72-ФЗ «О внесении изменений в статью 1 Федерального закона «Об особенностях исполнения обязательств по кредитным договорам (договорам займа) лицами, призванными на военную службу по мобилизации в Вооруженные Силы Российской Федерации, лицами, принимающими участие в специальной военной операции, а также членами их семей и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации» (далее – Закон № 72-ФЗ) статья 1 Закона № 377-ФЗ дополнена частью 18.1, согласно которой по кредитным договорам, за исключением кредитных договоров, обязательства по которым обеспечены ипотекой, заключенным с военнослужащими, а также с лицами, указанными в части 6 статьи 8 Закона № 377-ФЗ (за исключением членов их семей), начисленные в соответствии с частью 18 статьи 1 Закона № 377-ФЗ проценты уплате не подлежат и по окончании льготного периода обязательства по уплате таких процентов прекращаются.
Одновременно в части 5 статьи 2 Закона № 72-ФЗ предусмотрен компенсационный механизм в виде возмещения кредиторам 50 процентов недополученного дохода в связи с прекращением обязательств военнослужащих на основании части 18.1 статьи 1 Закона № 377-ФЗ.
При этом законодательно не был решен вопрос учета при определении налоговой базы по налогу на прибыль 50 процентов недополученных доходов кредитных организаций, оставшихся после получения возмещения в соответствии с частью 5 статьи 2 Федерального закона № 72-ФЗ. В то же время учет таких процентов необоснованно увеличивает налоговую базу по налогу на прибыль организаций и влечет негативные финансовые последствия для кредитных организаций.
В результате возникшего правового пробела у кредиторов возникают некомпенсируемые финансовые потери в виде недополученного дохода от уплаты процентов, а также убытки в виде невозвращенных должниками и погашаемых за счет средств кредиторов сумм основного долга по кредитным договорам при невозможности отнесения указанных неисполненных и признанных судом обязательств к безнадежным долгам в целях налогообложения прибыли.
В то же время с учетом действующего правового регулирования, установленного пунктом 2 статьи 266 НК РФ, необходимо обеспечить унифицированный комплексный подхода к отнесению любых прекращенных в соответствии в Законом № 377-ФЗ обязательств к безнадежным долгам, устранив правовую неопределенность, а также исключить фрагментарность регулирования, что соответствует основополагающим принципам справедливости, согласованности правовых норм и стабильности действующего правового регулирования.
Кроме того, необходимость внесения предлагаемого изменения в абзац шестнадцатый пункта 2 статьи 266 НК РФ обусловлена фактической реализацией коммерческими кредиторами государственных мер социальной поддержки участников СВО и членов их семей и законодательно установленной обязанностью по прощению долга во всех случаях, предусмотренных Законом № 377-ФЗ.
Также следует отметить, что Закон № 377-ФЗ постоянно совершенствуется в целях поддержки участников СВО и членов их семей.
Так, например, на рассмотрении Государственной Думы Федерального Собрания Российской Федерации находится проект федерального закона № 839596-8 «О внесении изменения в статью 2 Федерального закона «Об особенностях исполнения обязательств по кредитным договорам (договорам займа) лицами, призванными на военную службу по мобилизации в Вооруженные Силы Российской Федерации, лицами, принимающими участие в специальной военной операции, а также членами их семей и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации», предусматривающий льготы для военнослужащих получивших вторую группу инвалидности в следствие увечья (ранения, травмы, контузии) или заболевания, полученных при выполнении задач в ходе проведения СВО.
В связи с изложенным, с учетом постоянно расширяющегося перечня оснований прекращения обязательств участников СВО и членов их семей в Законопроекте предлагается внести в абзац шестнадцатый пункта 2 статьи 266 НК РФ изменение, предусматривающее ссылку в целом на Закон № 377-ФЗ, устанавливающий ряд оснований прекращения обязательств участников СВО и членов их семей.
Аналогичный подход уже реализован в статье 217 НК РФ в части освобождения от НДФЛ доходов физических лиц в связи с прекращением обязательств по кредитному договору по основаниям, указанным в Законе № 377-ФЗ.
Принятие Законопроекта не повлияет на достижение целей государственных программ Российской Федерации, не повлечет негативных финансовых и иных последствий, в том числе социально-экономических, а также не окажет влияния на расходы бюджетов бюджетной системы Российской Федерации.
Законопроект не противоречит положениям Договора о Евразийском экономическом союзе, положениям иных международных договоров Российской Федерации.
В настоящее время на рассмотрении в Государственной Думе Федерального Собрания Российской Федерации и Совете Федерации Федерального Собрания Российской Федерации отсутствуют проекты федеральных законов и федеральные законы с аналогичным содержанием.

Вступил в силу 01.12.2024.